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會計國際化與我國銀行業(yè)的改革和發(fā)展
如今，國際化的浪潮席卷全球，也身處其中，由此帶來的環(huán)境變化對中國銀行業(yè)的改革和也必然產(chǎn)生深遠的。在銀行機構(gòu)和銀行業(yè)務(wù)跨國發(fā)展的今天，銀行業(yè)的會計國際化是必然趨勢。本文了銀行會計國際化進程中存在的，提出我國銀行業(yè)會計國際化的對策建議�！� 一、銀行國際化呼喚銀行會計國際化 會計國際化，是指由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中，逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。在銀行機構(gòu)和銀行業(yè)務(wù)跨國發(fā)展的今天，銀行會計國際化是必然趨勢�！ �1.會計國際化是銀行國際化的必然要求會計作為國際通用的商業(yè)語言，在銀行國際化過程中扮演著重要的角色。它對從事國際經(jīng)營活動的投資者、財務(wù)信息的使用者、職業(yè)會計師、審計師等都極為重要。作為一家從事國際經(jīng)營、參與國外投資的固然要了解和熟悉各國的會計標準和實務(wù)，即便是一家并不參與國際活動的銀行，有時也需要懂得一些有關(guān)各國的會計知識。例如，在國外借款利率較低或匯率變動對銀行有利的情況下，銀行認為向國外機構(gòu)借款、發(fā)行股票或債券劃算的話，它就會不失時機地利用這些條件。有時也會利用國外較高的投資報酬率，將多余的短期流動資金在國外進行短期投資。為此，銀行就需要了解國外的法津、規(guī)章、關(guān)稅，也需要了解國內(nèi)的有關(guān)、稅務(wù)和對這些籌資業(yè)務(wù)的會計處理。隨著世界經(jīng)濟的彼此相互依賴，財務(wù)報表使用者要看懂那些參與國際經(jīng)營活動的銀行的財務(wù)報表，勢必要了解這些國家的會計標準及會計實務(wù)。職業(yè)會計師要提供跨國銀行會計方面的服務(wù)，審計師要審核有國際經(jīng)營活動的銀行的財務(wù)報表，那就更需要熟悉和不同國家的會計標準及會計實務(wù)�！ ×硗猓S著近年來跨國銀行的大量涌現(xiàn)，各國對跨國銀行進行管制的要求亦相應(yīng)上升。然而，由于跨國銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、分支機構(gòu)遍及世界各地且不同國家的會計處理千差萬別，有效管制存在著極大的困難。通過會計的國際化，制定一套統(tǒng)一的會計標準，不僅可以使各國管理當局按照統(tǒng)一的標準理解和引導(dǎo)跨國銀行的經(jīng)營活動，而且就跨國銀行自身而言，如果各國會計實務(wù)相互可比，跨國經(jīng)營的各分支機構(gòu)都按照基本相同的會計標準編制財務(wù)報告，則既有利于銀行內(nèi)部控制制度的健全和經(jīng)營管理效率的提高，又有利于對跨國銀行內(nèi)部經(jīng)營活動的對比、分析和考核。 2.會計國際化符合我國銀行業(yè)的自身利益 從另一角度來講，銀行業(yè)的會計國際化，也是為了我國銀行業(yè)自身的利益，是為了銀行業(yè)發(fā)展的需要�；仡櫸覈y行會計改革的可以看到，我國銀行業(yè)的會計制度是在不斷地突破傳統(tǒng)會計制度的束縛，不斷地與國際會計慣例接軌中改革和發(fā)展起來的。我國早期的銀行業(yè)會計制度是建立在高度集中的計劃經(jīng)濟體制基礎(chǔ)上的，以資金來源等于資金占用平衡公式為基礎(chǔ)的資金平衡表，以資金收付記賬法為記賬，以收付實現(xiàn)制為記賬原則。隨著主義市場經(jīng)濟體制的建立，我國的金融體系日趨完善。1993年我國進行了以“兩則”、“兩制”為核心的會計制度的重大改革，發(fā)布了《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》以及13個行業(yè)會計制度和10個行業(yè)財務(wù)制度，其中包括金融企業(yè)。這次會計制度改革，對銀行業(yè)來說是一次重大的轉(zhuǎn)折。體現(xiàn)在：確立了會計要素體系；改會計記賬方法為“借貸記賬法”；建立了資本金核算體系，確立了“資產(chǎn)=負債 所有者權(quán)益”的會計平衡公式；體現(xiàn)了一定程度的會計穩(wěn)健性原則，如提取呆賬準備金、投資風(fēng)險準備金、壞賬準備金，允許金融企業(yè)采用加速折舊、成本與市價孰低法等會計核算方法；采用了國際通行的會計報表體系，規(guī)定對外報表為資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表和利潤分配表。這次改革，結(jié)束了我國銀行業(yè)計劃經(jīng)濟基礎(chǔ)上建立起來的會計模式，確立了與市場經(jīng)濟相適應(yīng)、并與國際會計慣例初步協(xié)調(diào)的會計模式，實現(xiàn)了我國銀行業(yè)會計核算模式的根本轉(zhuǎn)變，從而在更大范圍內(nèi)提高了銀行業(yè)會計信息可比性和可理解性，為銀行業(yè)在國內(nèi)資本市場和國際資本市場籌集資金創(chuàng)造了條件。1997年亞洲金融危機以來，眾多金融機構(gòu)的倒閉和破產(chǎn)，使會計信息透明度成為各國關(guān)注的熱點。我國也參與到了實施增強會計信息透明度計劃的行動中，并重新審視我國銀行業(yè)的會計制度，發(fā)現(xiàn)會計制度的一些規(guī)定已不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，比如一些已經(jīng)不符合資產(chǎn)本質(zhì)特征的項目仍作為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表上，等等。因此，為提高會計信息透明度，使會計信息更為真實可靠，近年來我國又進行了相應(yīng)的會計改革，發(fā)布了一系列會計準則，制定實施了新的《金融企業(yè)會計制度》，使我國銀行業(yè)會計標準在會計要素定義、確認和計量，以及財務(wù)報告體系等重大方面基本實現(xiàn)了與國際會計慣例的一致和協(xié)調(diào)，使我國銀行業(yè)提供的會計信息能夠為國際資本市場所接受。這一方面提高了投資者的信心，另一方面降低了我國銀行業(yè)在資本市場上的籌資成本，特別是在國際資本市場上的籌資成本�！ 】梢钥闯�，多年來銀行業(yè)的會計改革歷程，也是銀行業(yè)會計標準逐步與國際會計慣例協(xié)調(diào)的過程。在這一過程中，我國銀行業(yè)本身發(fā)生了翻天覆地的變化，也為我國經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，這也正是會計國際化的好處。 二、我國銀行會計國際化進程中的障礙 從會計學(xué)角度來看，會計國際化應(yīng)該包括的有很多，既包括會計政策和會計管理體制的國際化，也包括會計、會計思想、會計管理方法等方面的國際化。從我國銀行業(yè)的會計工作實際來看，實現(xiàn)會計國際化尚存在許多問題，主要表現(xiàn)在： 1.我國市場經(jīng)濟體制還未完全建立，金融體制尚處在改革之中，缺乏良好的與會計國際化相適應(yīng)的環(huán)境機制 商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣資金的特殊企業(yè)，其會計具有廣泛的社會性。商業(yè)銀行的會計國際化不僅受到國內(nèi)外經(jīng)濟形勢等的影響，還要受到商業(yè)銀行自身體制改革、法律、文化等環(huán)境的制約。然而，長期以來，由于體制和機制等方面的原因，我國商業(yè)銀行在法人治理結(jié)構(gòu)上存在不少問題，突出地表現(xiàn)為責(zé)權(quán)利關(guān)系模糊、效率低下、市場兼容能力差，缺乏有效的風(fēng)險防范機制和自我約束機制，其市場行為不可能完全符合市場競爭規(guī)則。加之目前我國會計職業(yè)組織的自律機制尚不健全，市場監(jiān)管制度尚在完善之中，對違規(guī)操作的處罰規(guī)章相對欠缺，國家刑法改革相對滯后，加之執(zhí)法不力，以致在實踐中出現(xiàn)許多虛假年報、信息誤導(dǎo)和操縱利潤的案例。我國商業(yè)銀行資本充足率普遍低，與巴塞爾資本協(xié)議關(guān)于商業(yè)銀行資本充足率的要求尚有很大差距。在外匯市場上，匯率雖然已經(jīng)并軌，但國家對外匯仍實行管制，雖然實現(xiàn)了人民幣經(jīng)常項目的自由兌換，但資本項目仍未放開，外匯管理體制市場化改革仍將繼續(xù)進行。貨幣市場上，利率市場化仍未得到解決�？梢哉f，與會計國際化相適應(yīng)的客觀環(huán)境與主觀條件并不理想，這自然成為我國銀行業(yè)會計國際化的主要障礙�！ �2.金融業(yè)的會計實務(wù)、會計標準與國際會計實務(wù)、會計標準存在較大差距 應(yīng)該說，近年來，財政部會計準則委員會已經(jīng)陸續(xù)頒布具體會計準則十幾項，使得會計標準的內(nèi)容有所突破。但這些改革主要針對工商企業(yè)，對金融企業(yè)特別是銀行業(yè)關(guān)注不夠。銀行業(yè)的會計標準與國際標準存在很大的差距，這一點從我國上市銀行境內(nèi)外審計結(jié)果可以看出�！ 「鶕�(jù)證監(jiān)會的要求，不含B股的境內(nèi)金融類上市公司年報，在經(jīng)境內(nèi)會計師事務(wù)所審計的同時，還須經(jīng)境外國際會計師事務(wù)所審計。從3家上市銀行已公布的審計報告來看，在許多報表項目上存在著較大的境內(nèi)外審計差異。這些差異是全方位的，既涉及財務(wù)狀況方面的差異，也涉及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量各個方面。分析差異產(chǎn)生的原因，注冊會計師在審計過程中的專業(yè)判斷是一個方面，我們不能忽視我國會計準則制度設(shè)計上與國際慣例存在差異，以及會計準則制度運行中與國際慣例存在差異。這就是說，雖然目前我國商業(yè)銀行執(zhí)行的財務(wù)會計政策已基本上與國際接軌，但必須承認，在過去相當長的時間內(nèi)，我國商業(yè)銀行執(zhí)行著不夠謹慎的財務(wù)政策，已使商業(yè)銀行積累了沉重的包袱，導(dǎo)致的后果就是銀行收入虛增，無形中多繳納營業(yè)稅。對于已經(jīng)遵循了《股份有限公司會計制度》的上市銀行尚且如此，其他商業(yè)銀行，特別是資產(chǎn)規(guī)模巨大的四大國有商業(yè)銀行更是可想而知。謹慎性會計原則運用不足、呆賬準備金長期計提不足、呆賬貸款長期掛賬、呆賬損失核銷不及時，損益核算嚴重不實，是我國金融企業(yè)會計制度與會計實務(wù)中存在的非常突出的問題。如果不盡快改革我國現(xiàn)行的制度與做法，繼續(xù)按這種態(tài)勢發(fā)展下去，必然會導(dǎo)致金融企業(yè)會計信息嚴重失真，金融企業(yè)的信貸資產(chǎn)風(fēng)險積聚增加，金融企業(yè)的國際競爭能力與穩(wěn)健經(jīng)營水平也將受到嚴重影響�！ �3.缺乏通曉國際慣例的高素質(zhì)人才盡管國內(nèi)會計專業(yè)人才濟濟，而且確實存在一些業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的會計師。但從銀行業(yè)來看，會計人才短缺已經(jīng)成為當前制約銀行業(yè)的一大瓶頸�？梢哉f，我國銀行業(yè)會計人員的整體素質(zhì)不容樂觀。許多會計人員在指導(dǎo)思想上往往過于偏重實務(wù)操作，忽視自身修養(yǎng)的培養(yǎng)。這些年財政部出臺了一系列新的會計準則和新制度，變化很快，但銀行的會計人員真正了解掌握的并不多。造成這種現(xiàn)狀原因，一方面是會計人員自身造成，整天忙于工作，沒有足夠的時間，或是滿足于現(xiàn)狀，沒有學(xué)習(xí)的動力。另一方面則是銀行業(yè)管理層沒有給予足夠的重視，資金投入不足，新準則新制度的培訓(xùn)工作沒有及時跟上，從而使得不少會計人員理論基礎(chǔ)不扎實，對國際會計慣例知之不多，對銀行國內(nèi)業(yè)務(wù)勉強應(yīng)付，而對于涉及國際業(yè)務(wù)特別是創(chuàng)新業(yè)務(wù)則難以勝任�！� 三、會計國際化進程中我國商業(yè)銀行的改革和發(fā)展對策 1.深化體制改革，為商業(yè)銀行會計國際化構(gòu)建良好的環(huán)境適應(yīng)機制 健全的金融體制及良好的經(jīng)營機制是商業(yè)銀行會計國際化的重要前提和保證。因此，在會計國際化進程中首先應(yīng)深化金融體制改革，實現(xiàn)銀行業(yè)經(jīng)營機制的根本轉(zhuǎn)變。目前我國金融體制改革的重點是對國有獨資商業(yè)銀行進行綜合改革，建立真正意義上的商業(yè)銀行體系。從我國商業(yè)銀行多年改革的實踐來看，只有通過股份制改革國有商業(yè)銀行委托—代理制度，實行股份制，商業(yè)銀行才能夠真正自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔(dān)風(fēng)險、自我發(fā)展，才能從的安全性、流動性和盈利性出發(fā)，建立完善的風(fēng)險防范機制，有效防范金融風(fēng)險。目前我國商業(yè)銀行的股份制改革已經(jīng)進入關(guān)鍵時期，國家正在對國有獨資商業(yè)銀行進行綜合改革，有條件的國有獨資商業(yè)銀行可以改組為國家控股的股份制商業(yè)銀行。在此基礎(chǔ)上按照“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理”的企業(yè)制度要求，把國有獨資商業(yè)銀行改造成治理結(jié)構(gòu)完善、運行機制健全、經(jīng)營目標明確、財務(wù)狀況良好、具有較強國際競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。為此，我國商業(yè)銀行應(yīng)在逐步建立和完善自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負盈虧、自我約束的運行機制，依法經(jīng)營，努力實現(xiàn)利潤最大化的理財目標。在利益分配上，應(yīng)建立一套適合商業(yè)銀行特點的、有效調(diào)動不同類型商業(yè)銀行減虧增盈的“績效掛鉤”的利益分配機制。逐步完善銀行業(yè)的風(fēng)險防范與管理機制、減少和化解銀行業(yè)的不良資產(chǎn)。要在規(guī)定的經(jīng)營范圍內(nèi)，適應(yīng)市場要求和客戶需要，積極拓展業(yè)務(wù)種類，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)。這是銀行業(yè)會計準則與制度得以貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)，是銀行業(yè)會計國際化的基本前提和根本保證�！ �2.提高我國銀行業(yè)會計標準的制定質(zhì)量，加快與國際慣例的對接 為規(guī)范和引導(dǎo)我國商業(yè)銀行的會計處理，降低金融風(fēng)險，我們一定要樹立會計準則及會計管理制度先行的思想，要高瞻遠矚，在改善外部環(huán)境的同時，加大銀行業(yè)的會計準則力度，在制定具體會計準則的過程中，應(yīng)全面我國與西方國家會計環(huán)境的差異，充分和借鑒國際會計組織和西方國家有關(guān)銀行業(yè)會計準則的內(nèi)容，使我國銀行業(yè)的會計準則與制度具有前瞻性和系統(tǒng)性，并更好地與國際慣例接軌。同時，根據(jù)我國銀行業(yè)會計準則及制度的現(xiàn)狀，區(qū)別對待。對于直接關(guān)系到銀行業(yè)參與國際金融市場競爭所需了解的衍生金融工具的會計準則應(yīng)優(yōu)先加快制定�！ �3.培養(yǎng)精通國際會計實務(wù)與會計標準的人才 要實現(xiàn)銀行業(yè)的會計國際化，需要與之相適應(yīng)的會計人才隊伍作保證。應(yīng)該說，銀行業(yè)的會計國際化對我國來講需要較長的時間也充滿難度，其中能否培育出精通國際會計實務(wù)與會計標準的人才事關(guān)重要。為了讓銀行業(yè)的廣大會計人員理解和掌握會計準則、會計制度等會計法規(guī)體系，使會計法規(guī)體系真正得以貫徹實施，有意識地培養(yǎng)國際會計人才或國際會計學(xué)者，并據(jù)此推進會計教育，強化會計研究應(yīng)當是極為關(guān)鍵的。為此，商業(yè)銀行應(yīng)當確立以金融會計人才資源開發(fā)為中心的發(fā)展戰(zhàn)略，將會計人員素質(zhì)的提高作為一項重要戰(zhàn)略任務(wù)來抓，在銀行內(nèi)部真正形成“尊重知識”、“尊重人才”的良好風(fēng)尚，創(chuàng)造人盡其才、人才輩出的良好環(huán)境。要建立和完善發(fā)現(xiàn)人才、培養(yǎng)人才、使用人才和激勵人才的機制，使一大批知識淵博、工作創(chuàng)新能力強的會計人才脫穎而出。同時，我們還應(yīng)從加強對會計人員的思想教育入手，增強會計人員的法制觀念、紀律觀念和職業(yè)道德觀念，把“以人為本”的思想貫穿于商業(yè)銀行經(jīng)營管理的始終，通過采取多種多樣的措施，如業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、崗位培訓(xùn)、業(yè)績考核等方式，選拔培養(yǎng)一大批思想境界高、知識面廣、專業(yè)造詣深、適應(yīng)能力強、業(yè)務(wù)過硬的高素質(zhì)會計隊伍，使我們的會計工作真正適應(yīng)銀行國際化的需要。 4.在加速會計國際化進程中，還應(yīng)充分考慮我國的國情和特色 會計理論和國際會計研究表明，會計規(guī)范是在特定的外界環(huán)境中逐漸形成和不斷演進，并且反映它所服務(wù)的環(huán)境。會計規(guī)范的改變，如果不是基于對自身環(huán)境的準確把握，難免導(dǎo)致教訓(xùn)。為適應(yīng)銀行國際化的需要，我們在發(fā)展本國會計規(guī)范方面需要借鑒國際經(jīng)驗，需要權(quán)衡與國際會計準則在協(xié)調(diào)程度和進度上的利弊得失，但更應(yīng)當清楚地了解和把握我國商業(yè)銀行自身在客觀環(huán)境和主觀條件上的特殊性及其與國際銀行業(yè)的差異，考慮到我國商業(yè)銀行特有的體制上與經(jīng)營機制上等限制性因素。正是由于這些限制性因素，決定了我國銀行業(yè)的會計發(fā)展不能一味地強調(diào)國際化而忽視本國的特色。我們既要保持國際會計準則的通用框架和核心原則，又要滿足銀行業(yè)特有的這些要求。過分強調(diào)國際化會在很大程度上削弱本國的特色，而過于強調(diào)本國的特色在很大程度上又會阻礙國際化，我們必須認真處理好兩者之間的關(guān)系�！ �「參考」 1.曲曉輝，《會計準則國際發(fā)展的利益關(guān)系分析》，《會計研究》，2003.1. 2.王松年，《國際會計前沿》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.8. 3.馮淑萍，《積極參與推動協(xié)調(diào)為我所用》，《會計研究》，2001.10. 4.馮淑萍，《關(guān)于中國會計標準的國際化》，《會計研究》，2001.11.【會計國際化與我國銀行業(yè)的改革和發(fā)展】相關(guān)文章：
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