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會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響及對(duì)策研究

時(shí)間:2023-03-23 09:38:43 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響及對(duì)策研究

  摘要:在受到國際金融危機(jī)沖擊的背景下,加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制影響的研究,強(qiáng)化電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè),不斷探索適合電算化環(huán)境的內(nèi)部控制措施,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響及對(duì)策研究

  關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部控制;電算化;對(duì)策

  一、目前會(huì)計(jì)電算化存在的主要問題

  1.會(huì)計(jì)電算化水平不高。我國實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位中,大部分是利用電算化軟件處理日常會(huì)計(jì)的基本核算,而大量的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析工作,仍采用手工進(jìn)行,很多單位因?yàn)槿狈Ω咚降呢?cái)務(wù)管理人員,使財(cái)務(wù)管理成為空談。同時(shí)我國多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化仍停留于企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用,實(shí)現(xiàn)對(duì)手工核算的模仿,或者大談如何與企業(yè)管理相結(jié)合并融入管理信息系統(tǒng)?梢哉f世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)電算化理論和實(shí)務(wù)都有相當(dāng)?shù)木窒扌浴K晕覈娝慊行柰陚,需要不斷向深度發(fā)展。在電算化實(shí)施中,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)不能共享,致使財(cái)務(wù)軟件只在財(cái)務(wù)部門使用,不僅與企業(yè)外部信息系統(tǒng)隔絕,而且與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門也沒有很好的連接,財(cái)務(wù)部門錄入的數(shù)據(jù),基本上只是單純?yōu)榱擞涃~,完成事后對(duì)業(yè)務(wù)的反映工作。

  2.電算化環(huán)境下內(nèi)部稽核機(jī)制有所削弱。手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過多重手續(xù),嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作,如業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)、收付款項(xiàng)與會(huì)計(jì)記錄的分離等,必須經(jīng)過嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制,形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度,在相互牽制、相互核對(duì)、檢查監(jiān)督等重要措施的實(shí)施過程中,包含大量的信息提取、傳輸和校驗(yàn)等工作,F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜、經(jīng)營內(nèi)容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統(tǒng)手段,不僅速度慢且花費(fèi)大。實(shí)行電算化后,許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡(jiǎn)化,大部分處理由計(jì)算機(jī)完成,然而,一些內(nèi)部牽制措施卻無法執(zhí)行,會(huì)計(jì)人員無法直接參與和控制,控制效率低,其審查、稽核機(jī)制被削弱。

  3.會(huì)計(jì)信息安全存在一定隱患。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下,電子符號(hào)代替了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),磁性介質(zhì)代替了紙介質(zhì),從而使會(huì)計(jì)信息安全易受到威脅。具體表現(xiàn)在:一是內(nèi)部人員對(duì)原始信息進(jìn)行非法篡改或泄密,造成會(huì)計(jì)信息虛假。二是磁性介質(zhì)易受損壞,信息和數(shù)據(jù)存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。三是電算化系統(tǒng)遭破壞,如硬件故障、軟件故障、非法操作、計(jì)算機(jī)病毒等可能導(dǎo)致電算化系統(tǒng)陷入癱瘓,使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到影響。電算化信息系統(tǒng)中,這種人員之間的聯(lián)系部分地轉(zhuǎn)變?yōu)槿伺c計(jì)算機(jī)的聯(lián)系,操作員身份的識(shí)別及授權(quán)控制等都有別于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),給會(huì)計(jì)信息的安全帶來一定的挑戰(zhàn)。

  4.使用電算化軟件存在的風(fēng)險(xiǎn)。目前,市場(chǎng)上開發(fā)出售的會(huì)計(jì)軟件都有一套相對(duì)完整的授權(quán)、審批、用戶身份識(shí)別、操作權(quán)限控制等功能,以充分發(fā)揮電算化會(huì)計(jì)中崗位互相牽制、監(jiān)督,有效保護(hù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用。但許多單位在實(shí)際使用軟件的過程中,軟件的這些保護(hù)功能卻形同虛設(shè),系統(tǒng)密碼成為公開的秘密,這是非常危險(xiǎn)的做法。一旦該單位會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化公開,不但任何人都可以通過系統(tǒng)用戶無限制地瀏覽會(huì)計(jì)信息、控制會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),更嚴(yán)重的會(huì)破壞賬務(wù)參數(shù)設(shè)置及科目體系、修改數(shù)據(jù)庫,使系統(tǒng)陷入癱瘓;另一種情況就是各終端用戶為了便于工作,相互公開密碼,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息丟失、信息被篡改等嚴(yán)重后果。更有甚者,某些單位違犯規(guī)定,或受人員限制,一人兼多個(gè)不相容崗位,既授權(quán)、作賬,又復(fù)核、結(jié)賬。當(dāng)然,除了操作制度不完善、內(nèi)部崗位分工不科學(xué)、管理權(quán)限不嚴(yán)格外,工作人員的不當(dāng)操作和玩忽職守也是電算化會(huì)計(jì)實(shí)際使用中面臨風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

  二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

  會(huì)計(jì)電算化是運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理,是以計(jì)算機(jī)以及數(shù)據(jù)傳輸和通訊設(shè)備作為數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的核心,完成從原始數(shù)據(jù)的搜集、記錄、驗(yàn)證、分類、登記、計(jì)算、匯總、報(bào)告等一系列會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)從手工處理到電算化處理,表面上看是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理方法的變化,但實(shí)質(zhì)上它影響了企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度,使企業(yè)在內(nèi)部控制上發(fā)生了根本的變化。

  1.會(huì)計(jì)電算化增加了審計(jì)的困難。在電算化系統(tǒng)環(huán)境下,審計(jì)線索發(fā)生了很大變化,傳統(tǒng)的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)環(huán)境中逐漸消失,取而代之的是肉眼看不見的電子數(shù)據(jù)、文件和磁盤。傳統(tǒng)的帳薄、經(jīng)辦人簽字、記錄、訂單、業(yè)務(wù)操作文書等十分清晰的線索都可能不復(fù)存在,過去分散的內(nèi)部控制現(xiàn)在都集中到信息中心或計(jì)算機(jī)管理部門進(jìn)行實(shí)施和管理,并且舊的數(shù)據(jù)和資料在不斷的被新的數(shù)據(jù)資料覆蓋,使得審計(jì)軌跡被一點(diǎn)點(diǎn)抹去,系統(tǒng)和程序也處于不斷改進(jìn)升級(jí)中,其處理時(shí)所留下的審計(jì)線索也在不斷變化當(dāng)中。

  2.會(huì)計(jì)電算化增加了交易風(fēng)險(xiǎn)。電子計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的普遍應(yīng)用和電子商務(wù)的發(fā)展,使人們已經(jīng)能夠在幾秒鐘之內(nèi)將幾十億美元甚至巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉(zhuǎn)。從資本流轉(zhuǎn)程度和廣度來看,地球正在變小,企業(yè)之間的國際競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈。因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)是全球公共網(wǎng)絡(luò),并不受任何一個(gè)機(jī)構(gòu)所控制,數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)耐緩讲皇峭耆_定的。同時(shí),互聯(lián)網(wǎng)本身并不是絕對(duì)安全可靠的環(huán)境,在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)臄?shù)據(jù)有可能被某些個(gè)人、團(tuán)體或機(jī)構(gòu)通過某種渠道獲得;ヂ(lián)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)傳輸可能因通信繁忙出現(xiàn)延遲,或因其他原因出現(xiàn)中斷、停頓或數(shù)據(jù)不完全、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等情況,從而使交易出現(xiàn)延遲、停頓或中斷;ヂ(lián)網(wǎng)上發(fā)布的各種信息,包含但不限于分析、預(yù)測(cè)性資料,可能出現(xiàn)錯(cuò)誤或被誤導(dǎo),網(wǎng)上交易和身份可能會(huì)被仿冒,從而增加了交易的風(fēng)險(xiǎn)。

  3.會(huì)計(jì)電算化質(zhì)量受外界因素影響增加。手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)易于保持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性,而在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,一旦系統(tǒng)由于自身或操作員的失誤而崩潰,就可能使會(huì)計(jì)工作陷入癱瘓;手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下,會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量取決于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德及對(duì)會(huì)計(jì)有關(guān)法規(guī)的理解和執(zhí)行效果,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在大量實(shí)踐的基礎(chǔ)上,積累了豐富經(jīng)驗(yàn)并形成了一整套完整的管理制度,而電算化系統(tǒng)中,操作環(huán)境的改變使傳統(tǒng)的管理控制方式失去了發(fā)揮功能的土壤。為了減少誤操作,提高輸出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制功能和手段提出了更高的要求。

  三、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

  在積極應(yīng)對(duì)金融危機(jī)沖擊的關(guān)鍵時(shí)刻,強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制,是十分必要的。要著重從健全機(jī)制,規(guī)范流程,提高每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量入手,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制,保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

  1.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度。嚴(yán)格的內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。內(nèi)部控制的目標(biāo)是健全機(jī)構(gòu)、明確分工、落實(shí)責(zé)任、具有嚴(yán)格的操作規(guī)程,充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。必須要建立健全操作管理制度、硬件、軟件管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度以及適合自己?jiǎn)挝坏碾娝慊h(huán)境下的內(nèi)部控制等制度,做到有法可依、有章可循、嚴(yán)格執(zhí)行已制定的各項(xiàng)制度,并重點(diǎn)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié);,同時(shí),要隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)的不斷調(diào)整和管理要求的提高,不斷健全與更新內(nèi)部控制制度。

  2.進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)檔案管理制度。為了最大限度地減小會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的不良影響,要進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)檔案管理制度:實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后的會(huì)計(jì)檔案以計(jì)算機(jī)打印的書面形式保存,確保會(huì)計(jì)憑證絕對(duì)安全;全套會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)文檔視同會(huì)計(jì)文檔保管,保管期限截止至該系統(tǒng)停止使用或有重大修改后的若干年;妥善保管存有會(huì)計(jì)信息的磁性(光)介質(zhì)或其他介質(zhì)的措施。如規(guī)定存有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁盤應(yīng)存放在防潮防磁的容器內(nèi)等;科學(xué)規(guī)定會(huì)計(jì)檔案的有關(guān)權(quán)限,如規(guī)定查詢以前年度的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)等。

  3.進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。單位的內(nèi)部控制制度內(nèi)涵是多方面的,但內(nèi)部控制制度不是萬能的,會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由人來操作的,一個(gè)系統(tǒng)是否安全,不但取決于系統(tǒng)本身,更應(yīng)該注意操作使用人員的素質(zhì),未經(jīng)有效的業(yè)務(wù)訓(xùn)練和不具備良好職業(yè)道德的員工本身,對(duì)系統(tǒng)的安全是一種威脅。各種規(guī)章制度也都需要會(huì)計(jì)人員在工作中加以執(zhí)行,不然也只是流于形式。會(huì)計(jì)人員應(yīng)接受所用系統(tǒng)在安全方面的教育,提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和安全意識(shí),使用管理好自己的口令,定期修改自己的口令,提高系統(tǒng)的安全性。同時(shí),要建立起良好的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制以及約束機(jī)制,使擁有知識(shí)的人獲得合理的報(bào)酬,實(shí)現(xiàn)知識(shí)創(chuàng)造財(cái)富,留住了解重要信息資源的人才,防止人才流失以及相應(yīng)的信息資源損失。制度本身是否完善只是一個(gè)方面,只有全體員工共同營造良好的內(nèi)部環(huán)境,通過不斷地完善內(nèi)部控制制度,才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。

  4.加強(qiáng)系統(tǒng)維護(hù)積極防范風(fēng)險(xiǎn)。比如保持計(jì)算機(jī)在符合溫度、電壓、衛(wèi)生等要求的環(huán)境下正常工作,網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)電算化的單位要使用防火墻軟件。為防止社會(huì)不法分子對(duì)單位內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的非法攻擊,可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)區(qū)域劃分的不同,設(shè)置多級(jí)防火墻。一類是外層防火墻,用來限制外界對(duì)主機(jī)操作系統(tǒng)的訪問;另一類是應(yīng)用級(jí)防火墻,用來邏輯隔離會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)與外部訪問區(qū)域間的聯(lián)系,限制外界穿透防火墻對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫的非法訪問。同時(shí)要安裝具有像瑞星、江民、卡巴斯基等高效實(shí)時(shí)監(jiān)控功能防殺毒軟件,減少病毒及黑客的侵?jǐn)_。同時(shí),對(duì)軟件的升級(jí)改造,要充分考慮會(huì)計(jì)工作的延續(xù)性和升級(jí)軟件的穩(wěn)定性與會(huì)計(jì)信息資料的安全性,避免盲目和沖動(dòng)給會(huì)計(jì)工作帶來的被動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)。

  參考文獻(xiàn):

  [1]郭慶文:實(shí)行會(huì)計(jì)電算化必須加強(qiáng)信息安全管理[J].事業(yè)財(cái)會(huì),2001(6).

  [2]張英明:IT環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究[J].中國會(huì)計(jì)電算化,2002,(1).

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