視同銷售業(yè)務(wù)的所得稅核算

按照稅法規(guī)定，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，或用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。由于視同銷售業(yè)務(wù)在稅法和方面的處理規(guī)定不同，導(dǎo)致了企業(yè)納稅所得與會(huì)計(jì)所得的差異。這種差異一般是永久性差異，不會(huì)在以后會(huì)計(jì)期間自行轉(zhuǎn)回。根據(jù)財(cái)政部有關(guān)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，其應(yīng)納所得稅的會(huì)計(jì)處理為：　　借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。　　關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅所得如何確認(rèn)的，可以能否稅前扣除為標(biāo)準(zhǔn)，分以下幾種情況進(jìn)行處理：　　一、用于可在稅前扣除項(xiàng)目的視同銷售業(yè)務(wù)　　包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門的非資本性支出，如印刷廠財(cái)務(wù)部門領(lǐng)用本廠印制的會(huì)計(jì)賬簿；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)、贊助支出，如電視機(jī)廠通過(guò)民政部門向希望工程捐贈(zèng)自產(chǎn)的電視機(jī)；糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非糧食白酒廣告及廣告樣品，等等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)一方面應(yīng)將這部分白產(chǎn)產(chǎn)品作銷售處理，另一方面又會(huì)增加可在稅前扣除的管理費(fèi)、捐贈(zèng)支出，兩項(xiàng)相抵，計(jì)稅所得與會(huì)計(jì)所得基本一致。不過(guò)，這里應(yīng)注意有關(guān)費(fèi)用、支出的標(biāo)準(zhǔn)不得超出稅法規(guī)定的范圍，超過(guò)部分應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。　　某企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)B產(chǎn)品10件作為辦公用品，B產(chǎn)品成本每件50元，銷售價(jià)格每件60元。假設(shè)該企業(yè)低值易耗品實(shí)行一次性攤銷，該企業(yè)賬務(wù)處理如下：　　借：管理費(fèi)用　500　　　　貸：產(chǎn)成品　500　　按照稅收法規(guī)的規(guī)定，該項(xiàng)視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得100元[10×（60－50）]，但同時(shí)管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在稅前多列支100元，因此，納稅人應(yīng)納稅所得的調(diào)整額為0；　　二、用于不得在稅前扣除項(xiàng)目的視同銷售業(yè)務(wù)　　包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、集資、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)支出，如家俱廠醫(yī)務(wù)室領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的辦公桌椅等；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非公益性、救濟(jì)性贊助、捐贈(zèng)支出；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)生產(chǎn)的糧食白酒廣告及廣告樣品，等等。由于這部分支出不得在稅前扣除，故應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格核定視同銷售業(yè)務(wù)的納稅所得，會(huì)計(jì)上按永久性支出的所得稅處理方式作納稅調(diào)整及應(yīng)納所得稅會(huì)計(jì)處理�！　�某企業(yè)將自產(chǎn)A產(chǎn)品500件用于職工福利，200件用于非廣告性贊助，A產(chǎn)品的成本每件100元，銷售價(jià)格每件150元。該企業(yè)賬務(wù)處理如下（假設(shè)不考慮增值稅，下同）：　　借：應(yīng)付福利費(fèi)　50000　　　　營(yíng)業(yè)外支出　20000　　　　貸：產(chǎn)成品――A 　70000　　按照稅收法規(guī)的規(guī)定，該項(xiàng)視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得35000元[700×（150－100）]；用于職工福利的部分在應(yīng)付福利費(fèi)中列支，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；非廣告性贊助支出不得在稅前列支，應(yīng)當(dāng)另外調(diào)增應(yīng)納稅所得20000元�！　�三、形成固定資產(chǎn)，可在以后期間通過(guò)計(jì)提折舊逐步在稅前扣除的項(xiàng)目。　　即將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程或用于管理部門構(gòu)成固定資產(chǎn)，如家電公司將自己生產(chǎn)的空調(diào)安裝在辦公室使用等。這種情況，因以后年度實(shí)際計(jì)提的折舊具有不確定性，故當(dāng)年應(yīng)比照上述第二種情況進(jìn)行所得稅處理。為避免因計(jì)入固定資產(chǎn)原值金額與稅法規(guī)定的計(jì)稅銷售額不符，造成以后年度少提折舊，上可按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)�！　�某磚瓦廠將自產(chǎn)空心磚1000000塊用于建造辦公樓，該空心磚成本每塊0.15元，銷售價(jià)每塊0.25元。該磚瓦廠賬務(wù)處理如下：　　借：在建工程　150000　　　　貸：產(chǎn)成品　150000　　按照稅收法規(guī)的規(guī)定，該項(xiàng)視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得　　100000元[1000000×（0.25－0.15）]；調(diào)增的應(yīng)納稅所得100000元應(yīng)當(dāng)作為辦公樓的計(jì)稅成本，因此，該辦公摟的計(jì)稅成本比合計(jì)入賬成本多100000元，假設(shè)該辦公樓折舊年限為20年，每年可以在稅前列支的折舊應(yīng)當(dāng)比原實(shí)際提取的折舊多5000元，因此，在20年內(nèi)每年應(yīng)當(dāng)申報(bào)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5000元。

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