探討會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同

隨著全球化和國際資本市場一體化趨勢的日益加強(qiáng)，國際化已日益成為各國不可回避的現(xiàn)實(shí)。本世紀(jì)初國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）及時完成了戰(zhàn)略改組，將制定一套單一的、高質(zhì)量的、全球范圍內(nèi)普遍適用的國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）納入其戰(zhàn)略目標(biāo)，這將對各國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同產(chǎn)生深遠(yuǎn)的。本文擬通過歐盟和美國對待國際會計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度的轉(zhuǎn)變及阻礙趨同因素的，為我國會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)和國際化提供有關(guān)對策和建議。

　　一、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)實(shí)狀況及原因分析

　　（一）趨同的含義。改組后的IASC正式提出了“趨同”（Convergence）的概念。趨同意指趨近同一，也就是一體化，即在世界不同的司法管轄區(qū)，相同的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)都應(yīng)該使用同一的會計(jì)處理。

　�。ǘ�）會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的貢獻(xiàn)。

　　1.趨同可提高國際貿(mào)易的效率。從事對外貿(mào)易必然要通過客戶提供的財(cái)務(wù)報告來分析、評價客戶的資產(chǎn)實(shí)力、資信狀況和風(fēng)險狀況。會計(jì)信息已成為各市場主體達(dá)成市場交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場交易質(zhì)量的高低。趨同可消除不同會計(jì)實(shí)務(wù)生成信息的商業(yè)語言障礙，不同地域的企業(yè)可順利地交流信息（包括財(cái)務(wù)信息），評估客戶的實(shí)力，促使資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置，從而提高國際貿(mào)易的效率。

　　2.趨同可促進(jìn)國際資本市場的。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況、滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管，也需要按照國際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國公司的財(cái)務(wù)報告。在國際資本市場融資的公司按照國際趨同的會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報表，可以減少跨國發(fā)行證券的上市成本，提高財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性，推動各國資本市場的全球化和發(fā)展。

　　3.趨同可以提高跨國公司的管理水平�？鐕�公司經(jīng)營活動需要有一套統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度，包括可比的會計(jì)和報告體系。不同子公司所在國的會計(jì)準(zhǔn)則如存在差異，不僅使跨國公司內(nèi)部報表的合并、分析和利用產(chǎn)生諸多障礙，增加了公司內(nèi)部報表折算與合并的處理費(fèi)用及經(jīng)營成本，而且直接影響跨國公司的管理，趨同則有利于降低跨國公司信息轉(zhuǎn)化成本，促進(jìn)其發(fā)展。

　�。ㄈ�）各國對國際會計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可程度存在著差異。國際會計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的背景是類似于英、美等資本市場較為發(fā)達(dá)、監(jiān)管較為完善的國家。各國由于經(jīng)濟(jì)、、文化等背景的差異，對國際會計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可程度是不一樣的。有的國家能采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則作為本國的會計(jì)準(zhǔn)則，僅對IFRS沒有涉及的方面制定相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定（如新加坡、泰國）；有的國家并不完全采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則，只是參照它來制定本國的會計(jì)準(zhǔn)則；有的國家允許本國上市公司選用國際會計(jì)準(zhǔn)則或美國的GAAP（如德國）；有的國家或地區(qū)則允許上市發(fā)行證券的外國公司采用國際會計(jì)準(zhǔn)則編報并披露公司財(cái)務(wù)報表和財(cái)務(wù)報告。即使歐盟和美國對國際會計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度也有不同：

　　1.歐盟完全采納國際會計(jì)準(zhǔn)則。歐盟要求從2005年起，所有上市公司都要提供按照國際會計(jì)準(zhǔn)則編制的合并報表。這主要是為了：（1）統(tǒng)一采用歐元后，在歐盟內(nèi)采用統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)歐盟內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的交流；（2）歐盟內(nèi)的發(fā)達(dá)國家原來就是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會成員，采用國際會計(jì)準(zhǔn)則的阻力較�。唬�3）與其歐盟自己制定一套準(zhǔn)則還不如直接采用國際會計(jì)準(zhǔn)則所花費(fèi)的成本更低。

　　2.美國對國際會計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度的轉(zhuǎn)變。國際會計(jì)準(zhǔn)則與美國公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP）是目前國際上兩個最具有強(qiáng)大影響力的準(zhǔn)則。美國證券交易委員會（SEC）和美國會計(jì)職業(yè)界早期對IASC的態(tài)度冷淡。20世紀(jì)90年代后期在IASC核心準(zhǔn)則制定取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的背景下，SEC領(lǐng)導(dǎo)人發(fā)起高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的討論，實(shí)質(zhì)上是對國際會計(jì)核心準(zhǔn)則的質(zhì)疑。然而，在現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)動下，尤其是歐洲委員會（European

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