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現(xiàn)金流量表編制的探討
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出來說明報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表。隨著1992年國際準(zhǔn)則委員會所更新的第7號《國際會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的正式公布,很多國家會計準(zhǔn)則都規(guī)定以現(xiàn)金流量表代替財務(wù)狀況變動表。我國財政部于1998年3月20日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》,要求所有企業(yè)從1998年1月1日起對外編報現(xiàn)金流量表,這是我國企業(yè)會計制度改革的重大舉措,對于進一步完善我國企業(yè)財務(wù)會計報表的新體系,企業(yè)能夠更全面地反映現(xiàn)金流量信息,同時滿足投資者及債權(quán)人了解企業(yè)財務(wù)狀況,以便于進行決策,防范和化解風(fēng)險,穩(wěn)定都有著重大的現(xiàn)實意義。現(xiàn)金流量表的實施到為止已近兩年的時間了,在實際經(jīng)濟生活中起到了財務(wù)狀況變動表所無法比擬的作用,但是在實際工作中也遇到了不少的,現(xiàn)就有關(guān)的問題談一下我個人的一點看法,以供大家。
一、關(guān)于增值稅問題
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的要求,企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時,應(yīng)將銷售商品或購進貨物收取或支付的貨款、增值稅在現(xiàn)金流量表中分別反映,但是由于原會計核算體系中應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等帳戶中貨款和增值稅是一并核算的,沒有分開,這樣在編制現(xiàn)金流量表時,增加了不少的難度。即為了編制現(xiàn)金流量表,在平時應(yīng)將應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等帳戶中的貨款、增值稅增設(shè)二級科目進行核算,這種做法不符合習(xí)慣的核算。為此財政部印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和〈股份有限公司會計制度〉有關(guān)會計問題解答》的通知(財會字「1998」66號)一文中指出:為了簡化現(xiàn)金流量表的編制程序,也可以對現(xiàn)金流量表項目作如下調(diào)整。具體為:
(1)取消“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“收到的增值稅銷項稅額”項目,企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)收到的增值稅銷項稅額,并入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中;
(2)將“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目,改為“收到的稅費返還”項目,反映企業(yè)按規(guī)定收到的增值稅、所得稅等稅費返還;
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