我國(guó)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的現(xiàn)狀及相應(yīng)措施

【摘要】本文結(jié)合當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)出現(xiàn)的問題，對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問題進(jìn)行了討論，并提出解決我國(guó)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問題的相應(yīng)措施。認(rèn)為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問題研究的中心論題是：如何通過(guò)界定、變更和重新安排會(huì)計(jì)信息提供中的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；要合理界定會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)，降低和消除會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的社會(huì)費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)運(yùn)行的效率，以達(dá)到改善資源配置的效果，使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)明晰化，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的市場(chǎng)化。
　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán) 會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定 措施
　　
　　我國(guó)已經(jīng)加入了WTO，經(jīng)濟(jì)將更快更廣泛地融入到全球經(jīng)濟(jì)一體化中。我國(guó)的企業(yè)不僅要面對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，而且要面對(duì)異常激烈的全球性競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要在新的形勢(shì)下獲得生存和發(fā)展，必須要完善會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)問題。因此，如何解決會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)問題是現(xiàn)代企業(yè)面臨的最迫切的問題。特別是近幾年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)在單位企業(yè)至關(guān)重要，它關(guān)系到企業(yè)發(fā)展和命運(yùn)。當(dāng)前，對(duì)于會(huì)計(jì)工作議論最多的就是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問題。
　　
　　一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的現(xiàn)狀
　　
　　1、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的基本標(biāo)準(zhǔn)
　　根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，我們認(rèn)為，有效的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)應(yīng)符合以下幾個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)：（1）明確會(huì)計(jì)信息供需雙方的產(chǎn)權(quán)；（2）供需雙方能夠保護(hù)自己對(duì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)；（3）能夠降低會(huì)計(jì)信息交換中的交易費(fèi)用；（4）能夠?qū)��?huì)計(jì)信息提供中的“外部性”內(nèi)部化；（5）會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的“公共領(lǐng)域”最小化；（6）盡量避免會(huì)計(jì)信息提供中的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，控制管理階層的事前或事后的機(jī)會(huì)主義行為傾向。
　　2、我國(guó)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定存在的問題
　　然而，就目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定而言，其現(xiàn)狀并不樂觀，主要存在以下問題。
　　（1）現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)安排確定了每個(gè)人相應(yīng)的行為規(guī)范，每個(gè)人都必須遵守他與其他人之間的相互關(guān)系，或承擔(dān)不遵守這種關(guān)系的成本。然而，在目前會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)上，企業(yè)管理當(dāng)局壟斷、控制著會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和供給，會(huì)計(jì)信息的披露存在隨意性、不充分性、滯后性以及虛假性，嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)信息需求者的利益，但企業(yè)管理當(dāng)局并沒有承擔(dān)相應(yīng)的成本或只承擔(dān)與此不對(duì)稱的甚少成本。
　�。�2）由于會(huì)計(jì)法規(guī)仍不甚健全，投資者會(huì)計(jì)知識(shí)很少，甚至看不懂會(huì)計(jì)報(bào)告，投資者法律意識(shí)淡薄等原因，會(huì)計(jì)信息的需求者并沒有意識(shí)到自己對(duì)會(huì)計(jì)信息所擁有的產(chǎn)權(quán)，或即使意識(shí)到了卻不能有效地保護(hù)自己對(duì)會(huì)計(jì)信息所擁有的產(chǎn)權(quán)。
　�。�3）盡管會(huì)計(jì)信息是一種稀缺性資源，但到目前為止一直是以公共物品的形態(tài)供應(yīng)。另一方面，企業(yè)管理當(dāng)局提供虛假的會(huì)計(jì)信息使投資者做出不正確的決策而蒙受損失，國(guó)家的征稅部門無(wú)視會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷，忽視稅法和會(huì)計(jì)差異的具體原因而一味強(qiáng)行按稅法核算稅收，過(guò)度征稅導(dǎo)致企業(yè)規(guī)模不斷萎縮，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。嚴(yán)重的外部性的存在從一個(gè)側(cè)面反映了目前會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定中留下了很大的“公共領(lǐng)域”。
　�。�4）目前的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)仍未能顯著降低會(huì)計(jì)信息交換中的交易費(fèi)用。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的不完善使得會(huì)計(jì)信息的交換難度增大，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)不能向投資者提供真正有用的信息服務(wù)，從而產(chǎn)生并增加了交易費(fèi)用。
　�。�5）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象也可視為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定不完善或低效率的一種表現(xiàn)。管理人員擁有大量的私有信息，不斷地進(jìn)行收益平滑和盈余管理，給會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)傳遞不正確的信號(hào)；此外，管理人員的機(jī)會(huì)主義傾向如逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)效率。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定不明晰，使得會(huì)計(jì)信息的供求雙方就會(huì)計(jì)信息的權(quán)責(zé)關(guān)系比較模糊。會(huì)計(jì)信息雖由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理，但其并不明白為誰(shuí)管理，股東也不知其為會(huì)計(jì)信息的所有者或即使知道卻不能有效地保護(hù)自己的權(quán)利。廣大會(huì)計(jì)信息使用者選擇以會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)管理者作為生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的代理人，但由于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定不明晰，使得會(huì)計(jì)信息供給缺乏市場(chǎng)激勵(lì)與約束，信息易受到內(nèi)部人控制，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)工具的獨(dú)立性因此而弱化。更何況，我國(guó)目前國(guó)有企業(yè)所有者缺位，沒有形成諸如規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之類對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的控制權(quán)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整的決策機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制，再加上不存在經(jīng)理人市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也就不足為怪。
　　會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定不明晰，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的非競(jìng)爭(zhēng)性。從目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息需求方看，投資的主體除了國(guó)家外，主要是單個(gè)居民，他們關(guān)心的是股市行情，主要進(jìn)行投機(jī)而賺取買賣差價(jià)，而不是關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性并不看重。更何況，許多投資者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告沒有較深理解，甚至看不懂會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)信息使用者的不成熟和對(duì)會(huì)計(jì)信息缺乏內(nèi)在動(dòng)力等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息需求的嚴(yán)重不足，再加上委托人本身與代理人之間存在信息不對(duì)稱等客觀事實(shí)，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理者操縱會(huì)計(jì)的執(zhí)行成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其收益，并且由于委托人不能直接觀察到其代理人的日常行為和努力程度，因此，會(huì)計(jì)造假不易被受損方發(fā)現(xiàn)，或者即使發(fā)現(xiàn)了，受到的懲罰也很小。這樣，企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息就不可避免了。
　　
　　二、解決我國(guó)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問題的措施
　　
　　我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域現(xiàn)有的制度安排是阻礙會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)交易、降低會(huì)計(jì)信息配置效率的主要因素，因此有必要在會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行制度創(chuàng)新，推動(dòng)制度的有效變遷。制度創(chuàng)新和變遷的基本路徑是以制度的形式對(duì)會(huì)計(jì)信息私人產(chǎn)品的屬性予以認(rèn)可，對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)實(shí)現(xiàn)強(qiáng)有力的保護(hù)。其實(shí)現(xiàn)方式是引進(jìn)現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息商品化來(lái)進(jìn)行，要求企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者在使用企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是必須支付費(fèi)用。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的付費(fèi)消費(fèi)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地分階段實(shí)施。 針對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)出現(xiàn)的問題，筆者提出以下建議。
　　1、建立具有企業(yè)性質(zhì)的會(huì)計(jì)信息中心
　　該類企業(yè)的產(chǎn)生是為了降低交易費(fèi)用。既然在現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于交易成本太高，會(huì)計(jì)信息的提供者與每個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者通過(guò)市場(chǎng)直接簽定會(huì)計(jì)信息交易協(xié)議不能實(shí)現(xiàn)，那么通過(guò)成立會(huì)計(jì)信息中心這一企業(yè)組織的方式此問題可得到有效的解決。
　　2、成立網(wǎng)絡(luò)信息中心
　　網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息逐步實(shí)現(xiàn)電子交易方式，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理。網(wǎng)絡(luò)信息中心的建立依賴于電子商業(yè)技術(shù)。在電子商務(wù)技術(shù)中，電子支付、電子查詢、電子數(shù)據(jù)交換等先進(jìn)技術(shù)給網(wǎng)絡(luò)信息中心以有力的支持，而網(wǎng)絡(luò)信息中心的技術(shù)水平和完善程度也必然隨電子商務(wù)水平的發(fā)展而提高。網(wǎng)絡(luò)信息中心的產(chǎn)生將使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的交易費(fèi)用更低，使交易更便捷、更高效。
　　3、健全和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系
　　會(huì)計(jì)法規(guī)體系是會(huì)計(jì)工作必須遵守的準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)信息失真，除了人為造假因素外，會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)上存在的個(gè)別缺陷和漏洞也是一個(gè)重要原因。要治理這些問題，首先應(yīng)完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系。我國(guó)以頒布了以《會(huì)計(jì)法》為中心的一系列會(huì)計(jì)法規(guī)，但其中的某些內(nèi)容尚不健全、不具體，需要補(bǔ)充和改善，以做到立法嚴(yán)謹(jǐn)、具體，表達(dá)準(zhǔn)確、清楚，具有可操作性。
　　4、確認(rèn)股東為企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的所有者
　　在信息日益成為商品的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息能否成為一種商品，主要取決于會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)能否有效界定。會(huì)計(jì)信息成為商品的前提是產(chǎn)權(quán)的明晰，即會(huì)計(jì)信息到底歸誰(shuí)所有。我們以為，會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)是企業(yè)所有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，而企業(yè)又歸股東所有，因此，會(huì)計(jì)信息天然的產(chǎn)權(quán)所有者應(yīng)該是企業(yè)的股東。
　確認(rèn)股東為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)所有者，為會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)化提供了可能：
　�。�1）雖然會(huì)計(jì)信息是稀缺的，但一直以公共物品的形式供應(yīng)，如果賦予股東以會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)所有者就有可能以私人商品的形式供應(yīng)會(huì)計(jì)信息；
　�。�2）作為企業(yè)資源的所有者，股東可以選擇經(jīng)營(yíng)者以外的生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的代理人；
　　（3）消費(fèi)者對(duì)現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品之外的需求將會(huì)刺激產(chǎn)權(quán)所有者擴(kuò)大供給，會(huì)計(jì)信息的供需可在市場(chǎng)中進(jìn)行，價(jià)格與產(chǎn)量由供需決定。
　　會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的明晰化，只是為會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)化提供了可能。這種可能能否成為現(xiàn)實(shí)，則取決于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)保護(hù)的成本是否足夠低廉。因此，問題現(xiàn)在就變?yōu)闀?huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定成本是否足夠的低廉。在20世紀(jì)90年代以前，或許答案仍然是否定的，但自從網(wǎng)絡(luò)走進(jìn)我們生活以來(lái)，不斷的技術(shù)革新使得會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定獲得了前所未有的技術(shù)支持。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)信息可望以較低的成本完成產(chǎn)權(quán)界定，從而以私人產(chǎn)品的方式在市場(chǎng)上出售；談判成本的降低，使原本的會(huì)計(jì)管制可能變得寬松；會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能，信息遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)傳送成本的下降，使得會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)職能可能由市場(chǎng)來(lái)完成，即股東可將會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)委托給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以外的受托人。
　　網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的大力發(fā)展，可以改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露方式。媒體的網(wǎng)絡(luò)革命使得會(huì)計(jì)信息不僅可在報(bào)紙上公布，還可以選擇網(wǎng)絡(luò)傳播，設(shè)立自己的網(wǎng)站。會(huì)計(jì)信息可以作為商品出售給網(wǎng)絡(luò)媒體公司，而不是像現(xiàn)在上市公司還得付錢給證券報(bào)刊以刊登其會(huì)計(jì)信息。在Web站點(diǎn)的人機(jī)交互界面上，需求方按一定的訪問權(quán)限在有關(guān)的網(wǎng)頁(yè)上瀏覽各上市公司的會(huì)計(jì)信息，并對(duì)網(wǎng)頁(yè)上的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行查詢、分析以及對(duì)感興趣的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行下載，顯然，這一過(guò)程即是供需雙方就信息產(chǎn)權(quán)的使用或讓渡達(dá)成契約、履行契約的過(guò)程。交易的即時(shí)完成、因特網(wǎng)的逐步普及和網(wǎng)上支付系統(tǒng)的成熟，使得交易費(fèi)用極大地降低，安全性也得到了保障。高效的網(wǎng)絡(luò)機(jī)制取代傳統(tǒng)的披露方式，使得會(huì)計(jì)信息能夠以“私人物品”的面目出現(xiàn)，成為可供使用的商品，最終的交易價(jià)格和披露量完全由供需雙方?jīng)Q定。此時(shí)市場(chǎng)是高效率的，均衡時(shí)會(huì)計(jì)信息的披露量在理論上達(dá)到最優(yōu)境界。
　　
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