與長期股權(quán)投資有關(guān)的暫時性差異的會計處理

【摘要】依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資成本應(yīng)當(dāng)在持有期間保持不變，但按會計準(zhǔn)則的基本要求，股權(quán)投資在采用權(quán)益法核算的情況下，其賬面價值應(yīng)隨著被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化而作相應(yīng)的調(diào)整，從而使股權(quán)投資的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了暫時性差異。本文就如何核算股權(quán)投資的暫時性差異，作了較為深刻、細(xì)致的分析。
　　 【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；暫時性差異；發(fā)生與轉(zhuǎn)回；會計處理
　　
　　一、應(yīng)納稅暫時性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回
　　
　�。劾�1］甲企業(yè)于2007年1月1日以銀行存款60萬元取得乙公司20%的股份。對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，乙公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為100萬元，乙公司于2008年5月16日宣告分派2007年的現(xiàn)金股利100萬元，稅法上規(guī)定雙方稅率如果相同，該投資收益不計入納稅所得；如果稅率不同（即投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率），取得投資收益當(dāng)年不計入納稅所得，實際分得現(xiàn)金股利當(dāng)年要計算交納所得稅，甲企業(yè)的所得稅率為25%，乙企業(yè)的所得稅率為0。
　　會計處理如下：
　　（一）2007年發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異（稅率有差異，聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)實現(xiàn)了凈利潤與分派現(xiàn)金股利）
　　1.借：長期股權(quán)投資——成本 60
　　 貸：銀行存款60
　　2.借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整20（100×20%）
　　 貸：投資收益20
　　3.發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異。
　　
　　4.利潤總額=20（萬元）
　　5.應(yīng)納稅所得額=20-20=0（萬元）
　　6.應(yīng)交所得稅=0×25%=0（萬元）
　　7.遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額=20×25%=5（萬元）
　　8.所得稅費用=0＋5=5（萬元）
　　9.會計分錄：借：所得稅費用5
　　 貸：遞延所得稅負(fù)債5
　　應(yīng)補交所得稅=來源于被毅然決然企業(yè)的利潤或股利/1-被投資企業(yè)所得稅率×雙方稅率差
　　=20/1-0%×（25%－0%）
　　=5（萬元）
　　（二）2008年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異
　　1.借：銀行存款20
　　 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整20（100×20%）
　　2.轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異。
　　
　　3.利潤總額=0（萬元）
　　4.應(yīng)納稅所得額=0＋20=20（萬元）
　　5.應(yīng)交所得稅=20×25%=5（萬元）
　　6.遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額=20×25%=5（萬元）
　　7.所得稅費用=5－5=0
　　8.會計分錄：借：遞延所得稅負(fù)債 5
　　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5
　　從上述分析結(jié)果可以看出，會計上2007年計入利潤總額，確認(rèn)了所得稅費用，而稅法上在2008年計入納稅所得交了所得稅，會計計入利潤總額與稅法計入納稅所得不在同一會計年度，但從兩年的角度來講，雙方卻沒有差異，因為此差異是暫時的。 　　二、可抵扣暫時性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回（聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)產(chǎn)生的虧損）
　　
　�。劾�2］甲企業(yè)于2006年1月1日對乙企業(yè)進行股權(quán)投資100萬元，持股比例為40%，具有重大影響，采用權(quán)益法核算，乙企業(yè)當(dāng)年發(fā)生凈虧損30萬元，2007年又實現(xiàn)了凈利潤30萬元，甲、乙企業(yè)所得稅率均為25%。
　　會計處理如下：
　�。ㄒ唬�2006年發(fā)生可抵扣暫時性差異
　　1.借：長期股權(quán)投資——成本100
　　 貸：銀行存款100
　　2.借：投資收益12（30×40%）
　　 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整12
　　3.發(fā)生可抵扣暫時性差異
　　
　　4.利潤總額=-12（萬元）
　　5.應(yīng)納稅所得額=-12＋12=0（萬元）
　　6.應(yīng)交所得稅=0×25%=0
　　7.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=12×25%=3（萬元）
　　8.所得稅費用=0－3=-3（萬元）＜0（在貸方）
　　9.會計分錄：
　　 借：遞延所得稅資產(chǎn)3
　　 貸：所得稅費用3
　　（二）2007年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異
　　1.借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 12
　　貸：投資收益 12
　　2.轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異
　　
　　3.利潤總額=12（萬元）
　　4.應(yīng)納稅所得額=12－12=0
　　5.應(yīng)交所得稅=0×25%=0
　　6.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額=12×25%=3（萬元）
　　7.所得稅費用=0＋3=3（萬元）＞0 （在借方）
　　8.會計分錄：借：所得稅費用3
　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn)3

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