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會(huì)計(jì)集中核算之利弊談
會(huì)計(jì)集中核算制是指財(cái)政部門(mén)成立會(huì)計(jì)核算中心在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)利財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消單位銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納，各單位只設(shè)報(bào)賬員，通過(guò)會(huì)計(jì)委托代理記賬，對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，融會(huì)計(jì)核算，監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派形式。它的運(yùn)行并不改變各單位的預(yù)算管理體制、理財(cái)機(jī)制和會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任，主要表現(xiàn)在：年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算仍由各單位自己編報(bào)，經(jīng)財(cái)政審核后批復(fù)給各單位，同時(shí)抄送會(huì)計(jì)核算中心：資金的使用權(quán)和審批權(quán)還在各單位；單位的各項(xiàng)收支也由領(lǐng)導(dǎo)審批并承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。 筆者通過(guò)幾年來(lái)的實(shí)踐，認(rèn)為實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算是財(cái)政體制改革的一項(xiàng)新舉措，改變了以往由各單位分散核算的管理方式，統(tǒng)一集中核算，變“暗箱”操作為“陽(yáng)光”操作，對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范會(huì)計(jì)工作行為，防止現(xiàn)象的產(chǎn)生等方面起到了積極作用，取得了一定成效。主要表現(xiàn)在：
1、規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和工作效率
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，取消了單位的資金帳戶，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部納入核算，中心統(tǒng)一核算，由核算中心在銀行開(kāi)設(shè)統(tǒng)一的帳戶，實(shí)行集中管理，中心選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會(huì)計(jì)，并運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，嚴(yán)格按照同家會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。改變了過(guò)去單位會(huì)計(jì)在核算時(shí)隨意或有意截留收入、轉(zhuǎn)移收入、改變資金用途、任意使用會(huì)計(jì)科目的現(xiàn)象，糾正了原來(lái)那種賬戶設(shè)置亂、銀行開(kāi)戶亂、會(huì)計(jì)檔案亂的“三亂”現(xiàn)象，從而大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率，保證了會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性。
2、端正經(jīng)費(fèi)開(kāi)支渠道，提高資金的使用效益。
通過(guò)核算中心對(duì)單位每筆資金的審核，使得不合規(guī)定的票據(jù)及不合理的開(kāi)支不再出現(xiàn)，并對(duì)那些超范圍，超標(biāo)準(zhǔn)，變相搞福利的違紀(jì)，違規(guī)支出予以堅(jiān)決拒付，從而凈化了支出項(xiàng)目，確保年度預(yù)算的執(zhí)行及指定項(xiàng)目的落實(shí)。這種“單位用錢(qián)，財(cái)政管理”的方式，不僅支出得到有效控制，而且從根本上杜絕了預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中擠占、挪用、截留、浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，有效遏制了一些單位濫發(fā)錢(qián)物、大吃大喝等不合法行為，提高了資金的使用效益，保證了財(cái)政資金的安全。僅2006年1—9月份我市市直系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心就核減支出44．93萬(wàn)元。
3、加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和遏制現(xiàn)
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系全部轉(zhuǎn)到核算中心，使得會(huì)計(jì)人員可以依法獨(dú)立履行職責(zé)，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督的自覺(jué)意愿，使會(huì)計(jì)人員敢于對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，使得資金的使用管理由以前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前、事中、事后的全方位和全過(guò)程的監(jiān)控，消除了財(cái)政監(jiān)督的死角．從而有效地阻止單位財(cái)務(wù)收支中違規(guī)違法行為的發(fā)生，杜絕不合理的支出，解決了財(cái)政監(jiān)督與管理上的“缺位”、“滯后”問(wèn)題。
會(huì)計(jì)的集中核算是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、財(cái)政資金管理的一項(xiàng)新舉措，在它的初始階段和任何新生事物—樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。歸結(jié)起來(lái)有以下幾點(diǎn)：
1、實(shí)物資產(chǎn)管理的缺位，削弱了會(huì)計(jì)管理職能。
集中核算將記賬、算賬、報(bào)賬等工作進(jìn)行丁集中，但資產(chǎn)、實(shí)物，合同等仍由原單位管理，出現(xiàn)了賬實(shí)管理分離的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員常年在核算中心辦公，無(wú)法及時(shí)參與單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不利于各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的管理，一旦單位領(lǐng)導(dǎo)與報(bào)賬員管理意識(shí)薄弱，或因工作疏忽而未向核算中心提供真實(shí)情況，核算中心將無(wú)法知曉各單位的資產(chǎn)存在情況，致使核算中心的賬與單位實(shí)物不符。這種財(cái)產(chǎn)物資管理與會(huì)計(jì)核算相分離的情況勢(shì)必使單位財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱的問(wèn)題更加突出，如果不加以解決，既違背了集中核算的初衷造成國(guó)有資產(chǎn)流失，又將造成新的之源。
2、配套制度的相對(duì)落后，在一定程度上增加了操作難度。
由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度中費(fèi)用報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)制定于二十世紀(jì)八九十年代，有的開(kāi)支規(guī)定不夠具體，有的標(biāo)準(zhǔn)偏低，同當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)水平和實(shí)際情況有著差距。例如差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、住宿費(fèi)報(bào)銷等等。這是會(huì)計(jì)集中核算實(shí)踐中，最為突出的矛盾之一。如何把握好既堅(jiān)持規(guī)章制度，以達(dá)到節(jié)約經(jīng)費(fèi)，提高資金使用效益的目的，又實(shí)事求是地處理好實(shí)際開(kāi)支的報(bào)銷問(wèn)題，以保證行政事業(yè)單位正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展，這是對(duì)中心工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的嚴(yán)峻考驗(yàn)。
3、內(nèi)控制度上的不足，造成單位內(nèi)部牽制與監(jiān)督機(jī)制的弱化。
單位財(cái)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算中心后，其原有的會(huì)計(jì)出納相互牽制及內(nèi)審制度被不同程度地弱化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知情面縮小，雖然核算中心在代理記賬時(shí)，也履行了牽制和監(jiān)督職能，但由于其置身單位外部，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只知其表，不知其里，表現(xiàn)在支出的合理性，發(fā)票的真實(shí)性難以把握，造成了財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離，失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，單位報(bào)賬時(shí)，會(huì)計(jì)中心只能根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷，一是看報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，都必須報(bào)銷。這就使得一些單位假借住宿、會(huì)議、印刷、修理、運(yùn)輸、勞務(wù)費(fèi)、代辦費(fèi)開(kāi)支等合規(guī)票據(jù)列支送禮、超標(biāo)準(zhǔn)吃喝招待、濫發(fā)獎(jiǎng)金，補(bǔ)貼、公款旅游等不合規(guī)支出，造成了新的監(jiān)管隱患。
4、分賬管理上的單一化，使得會(huì)計(jì)核算與管理上出現(xiàn)了真空狀態(tài)。
會(huì)計(jì)中心監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)是單位的財(cái)務(wù)收支，而目前會(huì)計(jì)中心僅僅管了支出，對(duì)單位的收入監(jiān)管尚未介入。實(shí)行票款分離，按規(guī)定收費(fèi)收入、返還資金直接繳入國(guó)庫(kù)收入戶，單位自己建立臺(tái)賬，與會(huì)計(jì)中心不發(fā)生任何關(guān)系，會(huì)計(jì)中心不作賬務(wù)處理。這樣就形成了收入票據(jù)在國(guó)庫(kù)，支出在會(huì)計(jì)中心，資產(chǎn)及明細(xì)賬在單位的“板塊”結(jié)構(gòu)，單位會(huì)計(jì)資料的完整性被破壞。筆者所處的地方財(cái)政較為困難，單位的運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)只能靠收費(fèi)來(lái)解決，由于收支分賬管理，在違規(guī)收費(fèi)收取上無(wú)法控制，是否應(yīng)收盡收，會(huì)計(jì)中心不得而知。會(huì)計(jì)中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。
會(huì)計(jì)集中核算是近幾年來(lái)推行的會(huì)計(jì)制度改革，沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)和固定的模式可循，很大程度上制約著單位會(huì)計(jì)集中核算工作的質(zhì)量和效益，如果不加以改進(jìn)和完善，任其發(fā)展，核算中心的職能就會(huì)削弱，也難以最大限度地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，解決這類問(wèn)題已成為當(dāng)務(wù)之急。筆者經(jīng)多年的實(shí)踐和摸索，認(rèn)為：
1、應(yīng)建立健全配套制度，規(guī)范支出審批程序。由于現(xiàn)行的資金支出標(biāo)準(zhǔn)缺乏可行性，執(zhí)行起來(lái)較困難，所以應(yīng)建議財(cái)政、人事部門(mén)根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況通過(guò)調(diào)查研究，盡快制定一套切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)及福利補(bǔ)貼制度，逐步規(guī)范單位各類分配支出標(biāo)準(zhǔn)。這樣使得核算會(huì)計(jì)在有章可循的情況下，可嚴(yán)格執(zhí)行開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，不存在人為提高標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)大發(fā)放范圍的現(xiàn)象。除此之外，對(duì)單位內(nèi)部執(zhí)行的未經(jīng)上級(jí)部門(mén)批準(zhǔn)的有關(guān)獎(jiǎng)金、津貼等開(kāi)支一律不予支付，同時(shí)要加強(qiáng)票據(jù)管理，嚴(yán)格原始憑證七要素的審核，努力做到規(guī)范化、法制化。
2、應(yīng)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理制度建設(shè)，確保財(cái)產(chǎn)物資的安 全。核算中心應(yīng)督促單位完善財(cái)產(chǎn)管理制度，明確責(zé)任，落實(shí)到人，指定專人或?qū)ｉT(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、保管、檢查和維修工作，根據(jù)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)登記數(shù)量卡片，記錄、管理本單位的全部固定資產(chǎn)，并進(jìn)行定期或不定期的清查盤(pán)點(diǎn)。凡涉及固定資產(chǎn)數(shù)量的變動(dòng)，應(yīng)及時(shí)通知核算中心會(huì)計(jì)，保證賬賬、賬實(shí)一致。中心會(huì)計(jì)則負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一建賬、核算。通過(guò)固定資產(chǎn)總賬及明細(xì)賬對(duì)單位的資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)量、金額管理與控制，并定期與保管員對(duì)賬，做到賬賬、賬實(shí)相符，保證單位財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。
3、應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)“收支兩條線”制度，從源頭上增收節(jié)支。核算中心應(yīng)盡快介入單位的收費(fèi)管理，配合物價(jià)等部門(mén)將收費(fèi)辦法落實(shí)到位，做到既要制止單位亂收費(fèi)行為，又要應(yīng)收盡收，并及時(shí)足額上繳財(cái)政專戶，從而規(guī)范單位收費(fèi)行為。對(duì)單位的代管費(fèi)用，核算會(huì)計(jì)應(yīng)用到茅頭上，不可因單位經(jīng)費(fèi)的緊缺而隨意挪用、擠占。
4、應(yīng)完善內(nèi)外監(jiān)控制度，保證會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量。首先，核算中心應(yīng)建立一套綜合的、公正的、有效的考評(píng)激勵(lì)機(jī)制，并相應(yīng)建立“監(jiān)督獎(jiǎng)勵(lì)基金”，把會(huì)計(jì)人員的工作成果與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督積極性。其次，對(duì)于單位，應(yīng)加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)層的建設(shè)，提高他們的法律意識(shí)，加強(qiáng)自我約束的能力，使之自覺(jué)有效的依法辦事，從源頭上保證了票據(jù)的真實(shí)性和合法性。最后，財(cái)政、審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中心的監(jiān)控，每年一審的檢查，不可因其的特殊身份而予以減免，并對(duì)會(huì)計(jì)專管實(shí)行定期輪崗交換，在每一任職年限期滿后，由有關(guān)部門(mén)對(duì)核算會(huì)計(jì)實(shí)行離任審計(jì)制，確保核算中心的陽(yáng)光作業(yè)。
5、應(yīng)正確處理好核算與被核算單位之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)集中核算在執(zhí)行的過(guò)程中，難免會(huì)觸及到一些單位的既得利益，遇到一定的阻力，出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。因此，必須切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，做好工作，協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，形成齊抓共管、整體聯(lián)動(dòng)的態(tài)勢(shì)。作為會(huì)計(jì)人員，要牢固樹(shù)立服務(wù)第一的思想，做到服務(wù)與監(jiān)督并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，既不能脫離服務(wù)搞監(jiān)督，也不能失去監(jiān)督搞單純的服務(wù)；既不能超越自己的職權(quán)范圍，影響甚至干擾單位的正常工作，也不能應(yīng)付了事，甚至一團(tuán)和氣，放棄監(jiān)督。單位也要支持核算會(huì)計(jì)的工作，積極主動(dòng)地搞好資金的籌集、分配、使用等管理工作，保證各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
6、應(yīng)進(jìn)一步提高報(bào)帳員的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德水平。作為核算中心與單位聯(lián)系溝通的橋梁和紐帶，報(bào)帳員應(yīng)加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，主動(dòng)與主辦會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)上的交流和技術(shù)上的切磋。強(qiáng)化自身職業(yè)道德教育，使之具有強(qiáng)烈的責(zé)任感和較高的執(zhí)業(yè)水平，增強(qiáng)自己的使命感，從而自覺(jué)地、積極主動(dòng)地開(kāi)展工作。核算中心可擴(kuò)大人員配置，將報(bào)帳員納入核算中心，一起進(jìn)行定期輪崗的委派，使之真正獨(dú)立于被核算單位。
我市財(cái)政系統(tǒng)自2000年起，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算以來(lái)，在加強(qiáng)財(cái)政資金支出管理、改變會(huì)計(jì)核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都已取得了累累碩果。僅市直系統(tǒng)去年就上繳財(cái)政專戶款1568萬(wàn)元，節(jié)減支出95．92萬(wàn)元。
總之，單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算在給財(cái)政系統(tǒng)帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也給財(cái)政系統(tǒng)財(cái)會(huì)工作的發(fā)展和深化帶來(lái)機(jī)遇。對(duì)于做為國(guó)庫(kù)集中支付基石的會(huì)計(jì)集中核算，我們既不能急于求成，又不能流于形式，應(yīng)實(shí)事求是、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、開(kāi)拓創(chuàng)新，促使其健康發(fā)展。時(shí)代在前進(jìn)，實(shí)踐在發(fā)展，財(cái)政系統(tǒng)會(huì)計(jì)工作也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，努力為財(cái)政管理制度改革作出貢獻(xiàn)。
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