會計準(zhǔn)則制定模式的國際比較與借鑒

[摘要]良好的準(zhǔn)則制定模式，是制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的前提。恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、高素質(zhì)的準(zhǔn)則制定人員以及充分的準(zhǔn)則制定程序，是良好會計準(zhǔn)則制定模式的必備要素。英美等發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則制定模式，有許多值得我們借鑒之處，我們應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真的。

　　[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；制定模式；制定程序

　　[作者簡介]汪祥耀（1957-），男，浙江杭州人，高級會計師，學(xué)博士，會計學(xué)碩士生導(dǎo)師，從事財務(wù)與會計研究。

　　所謂會計準(zhǔn)則制定模式，是指對會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、制定人員以及制定程序等作出的一種安排。閻德玉教授認(rèn)為：“會計準(zhǔn)則是由特定的制定機(jī)構(gòu)和專門的制定人員通過一定的制定程序制定，適用于一定范圍的會計確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序等制定要素的相互結(jié)合方式稱為會計準(zhǔn)則的制定模式�！笔澜绺鲊�由于、經(jīng)濟(jì)、以及文化背景的不同，所采取的會計準(zhǔn)則制定模式亦有所不同。但是，各國的制定模式并不是一成不變的，隨著經(jīng)驗積累、教訓(xùn)以及國際間的相互借鑒，各國的制定模式也在不斷改進(jìn)，從而促進(jìn)了會計準(zhǔn)則質(zhì)量的提高。本文筆者將首先討論會計準(zhǔn)則制定模式的劃分；然后對英美等發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行國際比較；最后對英美國家會計準(zhǔn)則制定模式的借鑒作用提出一些思考。

　　一、會計準(zhǔn)則制定模式的劃分

　　會計準(zhǔn)則制定模式雖然包含了制定機(jī)構(gòu)、制定人員以及制定程序等方面的要素，但是它們的劃分卻是以制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來決定的。會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，是指應(yīng)由什么樣的組織機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的制定，它們通常可以分為公立部門（Public

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