談財會會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)處理的異同

談財會會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)處理的異同1

在領(lǐng)域中，和稅收是兩個不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象。因此，二者存在較大的.差異。國家稅務(wù)總局于20xx年發(fā)布了《所得稅稅前扣除辦法》（以下簡稱《辦法》），進(jìn)一步明確了所得稅扣除，加強(qiáng)了企業(yè)所得稅的征收管理工作。而財政部為了提高會計信息質(zhì)量，進(jìn)一步加強(qiáng)會計制度的國際化，于20xx年12月

談財會會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)處理的異同2

　　在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中,會計和稅收是兩個不同的分支,分別遵循不同的原則,規(guī)范不同的對象。因此,二者存在較大的差異。國家稅務(wù)總局于20xx年發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(以下簡稱《辦法》),進(jìn)一步明確了所得稅扣除方法,加強(qiáng)了企業(yè)所得稅的征收管理工作。而財政部為了提高會計信息質(zhì)量,進(jìn)一步加強(qiáng)會計制度的國際化,于20xx年12月 29日發(fā)布了《企業(yè)會計制度》(以下簡稱《制度》)。這兩項法規(guī)在各自領(lǐng)域的影響都是相當(dāng)大的。在《制度》和《辦法》中,都對固定資產(chǎn)的計價、折舊和修理等問題做出了明確的規(guī)定。通過對二者的比較,并結(jié)合其他法規(guī)的規(guī)定,我們可以清楚地了解到財務(wù)會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)處理的差異。

　　一、固定資產(chǎn)的定義和分類

　　二者對固定資產(chǎn)的定義完全相同,都是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具。以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在20xx元以上,并且使用期限超過2年的,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。

　　財務(wù)會計將固定資產(chǎn)分為7類:生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),租出固定資產(chǎn),不需用固定資產(chǎn),未使用固定資產(chǎn),土地和融資租入固定資產(chǎn)。稅法將固定資產(chǎn)主要分為3類:房屋、建筑物,火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等。筆者認(rèn)為,二者分類不同的原因主要在于:前者按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類,是為了加強(qiáng)管理,便于組織會計核算;而后者的著重點(diǎn)在于以該分類為基礎(chǔ),按照不同類別制定統(tǒng)一的折舊年限和殘值率,應(yīng)用簡易分類法提取折舊。

　　二、固定資產(chǎn)的計價

　　財務(wù)會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)的計價基本相同,都是以歷史成本為基礎(chǔ)。但存在以下差別:

　　1.融資租入的固定資產(chǎn)。稅法規(guī)定,以融資方式租入的固定資產(chǎn),按照租賃協(xié)議或合同確定的價款,加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi),以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價值計算。這種規(guī)定體現(xiàn)了便于操作的特點(diǎn),可以有效地保證會計數(shù)據(jù)的可靠性。而財務(wù)會計為更向國際會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏,體現(xiàn)融資租入固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)的特性,并遵循謹(jǐn)慎性原則,因而在《制度》中規(guī)定:融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入帳價值。按照重要性原則,如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的,在租賃開始回,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入帳價值。最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi),企業(yè)應(yīng)支付或可能要求被支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本),加上由企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值,在一定情況下還加上購買價格。

　　2.接受捐贈的固定資產(chǎn)。《辦法》規(guī)定:對捐贈的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)許計提折舊,除非另有規(guī)定。即捐贈的固定資產(chǎn)計稅成本是零。這是因>文秘站－您的專屬秘書！<為企業(yè)沒有付出任何代價,所以在企業(yè)所得稅上也不能扣除任何折舊費(fèi)用。而在《制度》中規(guī)定:接受捐贈的固定資產(chǎn),捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入帳價值;捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,而同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入帳價植;同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入帳價值。這是因為捐贈固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備工具,符合《制度》對資產(chǎn)的定義、側(cè)面將其按照公允價值列示為企業(yè)的資產(chǎn)并計提折舊�！�>

　　3.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)。在《制度》的中規(guī)定而未在《辦法》中規(guī)定的無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照與接受捐贈的固定資產(chǎn)同樣的計價原則,在所得稅會計核算中其計稅成本是零,也不應(yīng)當(dāng)計提折舊。因為這是企業(yè)本支付任何費(fèi)用而獲得的資產(chǎn)。但是由于其符合《制度》關(guān)于資產(chǎn)的定義,因而在財務(wù)會計處理中計入企業(yè)的資產(chǎn)并計提折舊。

　　4.《制度》規(guī)定,已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),不再計提折舊。但由于《辦法》規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得再稅前扣除,因此即使按照財務(wù)會計制度,某項固定資產(chǎn)已經(jīng)全額提取減值準(zhǔn)備,但在稅法上仍然可以計提折舊。

　　至于在《制度》中規(guī)定而未在稅法中規(guī)定的一些計價方法,如對在非貨幣供交易中換入的固定資產(chǎn),企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的或以應(yīng)收債權(quán)方式換入的固定資產(chǎn),按照稅前扣除的合法性和合理性原則,其計價方法應(yīng)當(dāng)與《制度》相同。

　　三、固定資產(chǎn)的折舊

　　1.折舊范圍。除了《辦法》規(guī)定接受捐贈的固定資產(chǎn)不允許計提折舊外,財務(wù)會計和所得稅會計中對固定資產(chǎn)準(zhǔn)許計提折舊的規(guī)定范圍完全相同。

　　2.折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法�！吨贫取芬�(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)自身情況。自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值,并合理選擇折舊方法,包括直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。這是財務(wù)會計制度允許企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn),而對固定資產(chǎn)價值后損的程度以及無形損耗的具體情況來確定拆舊政策。這樣可以避免固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符,從而導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí),或?qū)е缕髽I(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足,設(shè)備老化。這種規(guī)定合理地考慮了不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,考慮了不同固定資產(chǎn)提供的經(jīng)濟(jì)效益以及修理費(fèi)用的時間差異性。而《辦法》按類規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限,并規(guī)定企業(yè)只能采取直線法計提折舊;對于促進(jìn)科技進(jìn)步。環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,確�？s短折舊年限或采取加速折舊法的,需經(jīng)申請、審核及批準(zhǔn)手續(xù)。同時所得稅暫行條例規(guī)定,的定資產(chǎn)的凈殘值在5%以內(nèi)的,由企業(yè)自行確定;需要特殊調(diào)整的,要求到

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅法做出這樣具體的規(guī)定自有其道理。因為這樣可以避免不同企業(yè)因自訂的折舊政策不同,而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等,造成企業(yè)間的不公平競爭;同時也降低了企業(yè)所得稅征收管理的難度;也可以防止企業(yè)通過任意制定折舊政策,從而按自己的意愿進(jìn)行避稅,造成國家稅款的流失。

　　四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　《制度》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對固定資產(chǎn)逐項檢查,如果由于市價持續(xù)下跌,或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于帳面價值的,應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其帳面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了加強(qiáng)企業(yè)會計信息的可靠性,真實(shí)反映其資產(chǎn)的價值,使其更符合資產(chǎn)的定義。但為保證納稅人之間的稅負(fù)公平,防止任意避稅,《辦法》規(guī)定,存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金,以及稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外任何形式的準(zhǔn)備金.不允許在稅前扣除。因此,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不準(zhǔn)在稅前扣除的。同時《辦法》還規(guī)定,如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可調(diào)整至固定資產(chǎn)可回收金額,并確認(rèn)損失。也就是說,對于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)減值,稅法才予以確認(rèn),且必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

　　五、固定資產(chǎn)價值的調(diào)整

　　固定資產(chǎn)的價值確定入帳后,一般不得進(jìn)行調(diào)整。但財務(wù)會計制度和稅法都分別規(guī)定了可以調(diào)整固定資產(chǎn)價值的幾種特殊情況。比較來看二者列舉的幾種情況基本相同。

　　六、固定資產(chǎn)改良支出

　　固定資產(chǎn)改良是指企業(yè)為了擴(kuò)大固定資產(chǎn)規(guī)模或提高固定資產(chǎn)性能而發(fā)生的支出。財務(wù)會計制度和稅法對固定資產(chǎn)改良的確認(rèn),從本質(zhì)上來說是基本相同的。吻合計。度對改良的確認(rèn)主要著眼于對固定資產(chǎn)性能、質(zhì)量的影響,以及對所生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量、成本等方面的影響,偏重于定性方面的規(guī)定。而《辦法》為增強(qiáng)實(shí)際稅收工作的可操作性,偏重于定量方面的規(guī)定,如規(guī)定修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上,經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上等。

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