人力資源會計的學(xué)科歸屬問題分析

摘　要：到目前為止，國內(nèi)出版的有關(guān)人力資源會計的專著，一般是將人力資源會計納入財務(wù)會計系統(tǒng)進行論述的，而在實踐中卻得不到后援支持。目前國內(nèi)人力資源會計研究形成的共識和創(chuàng)新，顯示了人力資源會計體系近乎完善。但看似完善的會計系統(tǒng)實際上缺乏可操作性。造成這一現(xiàn)狀的根本原因是人力資源的研究方向出了問題，解決之道是首先明確人力資源會計的學(xué)科歸屬。本文針對人力資源會計的學(xué)科歸屬問題展開探討，先對人力資源歸屬于財務(wù)會計進行了分析，接下來對人力資源會計納入管理會計的可行性進行了探討。最后得出的結(jié)論是：人力資源會計不能納入財務(wù)會計系統(tǒng)，而應(yīng)是管理會計的組成部分�！�　關(guān)鍵詞：人力資源；人力資本；人力資源會計　　一、人力資源會計學(xué)科歸屬問題的提出　　人力資源會計是傳統(tǒng)財務(wù)會計的延伸，還是管理會計的一個分支？對這個問題學(xué)術(shù)界存在分歧。本文把人力資源會計學(xué)可歸屬存在的分歧歸納為三種：人力資源管理會計主張論，人力資源財務(wù)會計主張論，人力資源財務(wù)會計與管理會計共同論�！　。ㄒ唬┤肆�資源管理會計主張論　　弗蘭霍爾茨將人力資源會計納入管理會計系統(tǒng)進行研究，“人力資源會計的主要目的是便于把人作為組織的資源而進行管理。這樣我們可以把它稱為人力資源管理會計———會計應(yīng)用于人力資源的管理”�！拔覀儼讶俗鳛橘Y源并不需要他們屬于組織所有來解釋。首先，管理會計信息系統(tǒng)可以不受對外報告慣例的約束。如果管理上認(rèn)識到人力資源會計的信息是必要的，那么，它就可以作為財務(wù)會計系統(tǒng)的一個附加部分而得到發(fā)展并提出報告，正如目前處理某些成本會計信息那樣。”在弗蘭霍爾茨看來，人力資源會計是管理會計的一個組成部分，但他并沒有明確指出人力資源會計不能納入財務(wù)會計系統(tǒng)�！　。ǘ�）人力資源財務(wù)會計主張論　　到目前為止，國內(nèi)出版的有關(guān)人力資源會計的專著，一般是將人力資源會計納入財務(wù)會計系統(tǒng)進行論述的。陳仁棟認(rèn)為：“從社會發(fā)展趨勢看，隨著自然資源日益短缺和科學(xué)技術(shù)的高度發(fā)達，人力資源價值會計終究會被納入傳統(tǒng)會計系統(tǒng)當(dāng)中�！眲⒅傥恼J(rèn)為：“企業(yè)人力資源會計則是把人力資源作為企業(yè)的人力資產(chǎn)進行確認(rèn)、計量、記錄、報告和管理�！睆埼馁t認(rèn)為：“人力資源會計是現(xiàn)行傳統(tǒng)會計的延伸和補充，不是對現(xiàn)行傳統(tǒng)會計的否定和替代。因此，人力資源會計完全可以沿用現(xiàn)行傳統(tǒng)會計的一些基本假設(shè)和核算程序�！薄　。ㄈ�）人力資源財務(wù)會計與管理會計共同論　　閻達伍認(rèn)為應(yīng)將人力資源會計區(qū)分為人力資源財務(wù)會計和人力資源管理會計兩部分，“由此，可將人力資源會計重新界定為對人力資源進行價值核算和管理的一種活動，它包括人力資源財務(wù)會計和人力資源管理會計兩部分，前者以會計原則為準(zhǔn)繩，主要鑒別、計量與提供人力資源的貨幣信息，以使信息使用者做出正確的判斷和決策的有組織的系統(tǒng)；后者是利用人力資源的貨幣信息及其他相關(guān)信息，對人力資源的選擇、開發(fā)、配置、保護、評價等進行判斷和決策的會計管理活動”�！　《�、對人力資源會計歸屬于財務(wù)會計的分析　　到目前為止，由于國內(nèi)出版的人力資源會計專著大多是把人力資源會計放在財務(wù)會計系統(tǒng)中研究，并且在研究中遇到了難以克服的難題，因此，要把握人力資源會計的學(xué)科歸屬問題，首先要明確人力資源會計是否應(yīng)納入財務(wù)會計系統(tǒng)，財務(wù)會計系統(tǒng)能否識別人力資產(chǎn)。這是解決人力資源會計學(xué)可歸屬問題的關(guān)鍵。　�。ㄒ唬┤肆�資源會計納入財務(wù)會計是否能滿足信息使用者的客觀需要　　人力資源會計納入財務(wù)會計系統(tǒng)就是要強調(diào)人力資源會計信息的對外報告�，F(xiàn)在的問題是：首先要明確誰最需要得到人力資源會計信息，是企業(yè)管理者，還是投資者，或是債權(quán)人？如果不能明確誰最需要人力資源會計信息，人力資源會計的研究成果就很難推廣。典型的例子是最早實踐人力資源會計的巴瑞（Barry）公司在初期試行時，是將人力資源會計信息納入對外報告，后因顧及對外報表公開性的問題而改為在對內(nèi)報告中反映。這個例子也說明人力資源會計信息具有一定的隱私性。其次要明確提供人力資源會計信息是否符合效益大于成本的約束條件。人力資源是一項很復(fù)雜的資源，“人力資源會計計量過于深奧復(fù)雜，可能有違‘效益

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