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我國上市公司管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的態(tài)度及對策探討
[摘要]本文首先指出“我國上市公司管理當(dāng)局幾乎不參與我國準(zhǔn)則的制定”的反常現(xiàn)象,然后立足于公司治理生態(tài)危機(jī),從管理當(dāng)局報(bào)酬現(xiàn)狀及與業(yè)績的非相關(guān)性、管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任畸形等方面嘗試對該現(xiàn)象進(jìn)行解釋。本文認(rèn)為對該的將直接關(guān)系到我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定程序的公允性,最后針對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的非理性現(xiàn)象提出建議,并進(jìn)行反思。 一、比較及深度的憂慮 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的后果,這已經(jīng)為資本市場的歷程所證實(shí),也是得到會(huì)計(jì)界廣泛認(rèn)可的一個(gè)論點(diǎn)(Zeff,1978;WattsandZimmerman,1978、1979)。所謂“經(jīng)濟(jì)后果”,歸納起來主要具有如下的內(nèi)涵:(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一份公共契約,旨在敦促通過一套通用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向投資者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息(謝德仁,2001);(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上增加了會(huì)計(jì)信息的透明度,限制了企業(yè)管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)政策的可選擇性;(3)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的會(huì)計(jì)信息會(huì)各個(gè)相關(guān)利益集團(tuán)的決策行為和既得利益(Zeff,1978)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果的特征,往往導(dǎo)致不同的利益集團(tuán)出于各自的利益考慮,而對正在制定中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持密切的關(guān)注,甚至參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中去,提出支持與否的意見。由于我國已經(jīng)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是在上市公司中執(zhí)行,所以本文主要關(guān)注上市公司管理當(dāng)局對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括已制定的和正在征求意見的)的態(tài)度問題和利益趨向、其原因并提出相應(yīng)的對策! ∧壳,我國上市公司管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定普遍保持有一份“理智的冷漠”的態(tài)度②,幾乎不參與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。葛家澍、劉峰(2003)曾指出,在查閱財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所保存的第一、二批具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿時(shí),發(fā)現(xiàn)主要的反饋意見大致來自二個(gè)來源:(1)高等院校和部委;(2)各地財(cái)政局所組織的座談會(huì)記錄。令人驚訝的是,竟然未見到來自于上市公司(包括國有企業(yè)改制上市的上市公司)的反饋意見!!時(shí)隔六多年,這種狀況依然沒有多大改變,為此,有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)呼吁我國會(huì)計(jì)界和企業(yè)界對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的廣泛參與意識(shí)! 按照WattsandZimmerman(1978、1979)的觀點(diǎn),對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供反饋意見要么出于性考慮,要么出于利益考慮;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了技術(shù)性之外,還具有一定的經(jīng)濟(jì)后果性,且后者比前者對完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有更大的影響力(引自葛家澍、劉峰,2003),也直接關(guān)系到已制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否在企業(yè)實(shí)務(wù)中得以順利實(shí)施。不管這個(gè)結(jié)論是否完全適合于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體情況,但有一點(diǎn)可以肯定,那就是:學(xué)術(shù)界大多是利益中立的,而且學(xué)術(shù)界缺乏利益驅(qū)動(dòng)的特征決定了其對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反饋的意見多偏重于定義、邏輯的嚴(yán)謹(jǐn)性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中如何借鑒國外相關(guān)準(zhǔn)則的研究成果角度,無法體現(xiàn)鮮明的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī),因此很難替代企業(yè)界、尤其是上市公司管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見! ∶绹鞘澜缟现贫〞(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最長的國家,其第一份公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)頒布于1937年。在65年左右會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中,共頒布了51份會(huì)計(jì)研究公告(ARBs)、31份會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書(APBOs)和145號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(SFAS),幾乎每一份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要舉行聽政會(huì),邀請會(huì)計(jì)界、工商界的人士進(jìn)行質(zhì)詢或爭論,因此也就衍生了會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)集團(tuán)對規(guī)范會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的游說活動(dòng)。其中比較典型的游說案例包括1962年關(guān)于“投資貸項(xiàng)”(In vestmentCredit)會(huì)計(jì)處理的遞延法(Deferredmethod)和流盡法(Flow-throughmethod)的爭論與游說活動(dòng);1979年美國公司針對SFAS33“財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)”增加了高昂的簿記成本(Book-keepingcost)而進(jìn)行的游說活動(dòng)(葛家澍,2001)。美國公司頻繁的游說活動(dòng)使其國內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)經(jīng)受了各方面的巨大壓力,導(dǎo)致了從1938年至今,美國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)完成了了從會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)到會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)、再到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的更替。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)近年來也面臨著來自不同國家、地區(qū)和跨國公司的諸多游說活動(dòng),尤其當(dāng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1995年7月獲得了證券委員會(huì)國際化組織(ISOCO)的支持后,其頒布的核心準(zhǔn)則(Corestandards)和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(Interna tionalFinancialReportingStandards,IFRS)就成為企業(yè)跨國上市融資時(shí)需要提供財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)基礎(chǔ),因此就引發(fā)了前所未有的游說活動(dòng)(葛家澍,2001)! □r明的對比迫使我們思考如下的問題:盡管我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的歷史較短,至今只頒布實(shí)施了17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(含1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則),盡管和美國的會(huì)計(jì)環(huán)境不同,但有一點(diǎn)毋庸置疑,那就是:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有技術(shù)性,這決定了無論哪個(gè)國家或地區(qū),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是作為“限制管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇自由度的一種約束機(jī)制”而存在的。既然如此,在我國理應(yīng)也存在著上市公司管理當(dāng)局參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的行為,然而為什么我國上市公司管理當(dāng)局對正在制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎保持一種“理智的冷漠”態(tài)度。 二、我國上市公司管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度的成因剖析 根據(jù)邏輯,若我國上市公司管理當(dāng)局幾乎不對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行游說,那么就合乎理性地可以推定存在著如下情況:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對管理當(dāng)局的報(bào)酬不存在“敏感性”的影響。進(jìn)一步,我們可符合邏輯地推演出如下幾種可能的情況:(1)管理當(dāng)局的報(bào)酬與其經(jīng)營業(yè)績的好壞無關(guān),或雖然管理當(dāng)局的報(bào)酬與其經(jīng)營業(yè)績相關(guān),但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對管理當(dāng)局報(bào)酬絕對額和相對比例的影響幅度,不足以對管理當(dāng)局形成應(yīng)有的激勵(lì)作用,促使他們?nèi)⑴c正在制定中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;(2)管理當(dāng)局的報(bào)酬與其經(jīng)營業(yè)績好壞相關(guān),但是管理當(dāng)局可以借助于“內(nèi)部人控制”,通過操縱作為衡量其經(jīng)營業(yè)績替代變量的會(huì)計(jì)信息的生成,來粉飾企業(yè)業(yè)績、攫取報(bào)酬,而且資本市場和注冊會(huì)計(jì)師等公司治理生態(tài)的各個(gè)環(huán)節(jié)未能很好地起到監(jiān)督的責(zé)任。這需要結(jié)合目前國有企業(yè)公司治理生態(tài)(EcologyofCorporateGovernance),從邏輯上層層遞進(jìn)地進(jìn)行論證! ∈紫龋覈鲜泄、尤其是國有企業(yè)改制上市的公司,其管理當(dāng)局往往并不是從人力資本市場或經(jīng)理市場中通過選擇企業(yè)家的機(jī)制所嚴(yán)格遴選的,而往往是依靠母公司指派或行政任命的形式來完成的。那么,管理當(dāng)局的報(bào)酬很可能事先已經(jīng)確定(如既定的行政工資級(jí)別),可能與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績并無直接的聯(lián)系。魏剛(2000)的實(shí)證研究結(jié)果證明了這一點(diǎn)———我國以國有企業(yè)改制為主的上市公司的經(jīng)營業(yè)績和管理當(dāng)局的報(bào)酬不存在明顯的正相關(guān)關(guān)系。 其次,即使上市公司的業(yè)績、乃至管理當(dāng)局的報(bào)酬可能因新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而受到影響,但是由于管理當(dāng)局作為理性的經(jīng)濟(jì)人,其決策往往取決于其報(bào)酬“邊際變動(dòng)”的敏感性。根據(jù)世界上最大的收入咨詢公司W(wǎng)astonWyatt公布的數(shù)據(jù),我國企業(yè)管理當(dāng)局的工資水平從絕對額上與發(fā)達(dá)國家相距甚遠(yuǎn)(只相當(dāng)于美國的5.68%),從相對額上與一般員工的收入也未拉開大的差距,這很可能導(dǎo)致管理當(dāng)局理性地預(yù)期到,制定中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其報(bào)酬的邊際影響并不足以為其提供參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,改善個(gè)人效用的激勵(lì)! 〉谌,即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布實(shí)施可以影響企業(yè)的業(yè)績,但是由于我國上市公司管理當(dāng)局報(bào)酬體系的非市場化———體現(xiàn)為非貨幣性報(bào)酬與貨幣性報(bào)酬比例的失衡,這導(dǎo)致管理當(dāng)局往往并不愿意通過直接參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中來改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其貨幣收入帶來的不利影響,而是選擇從非貨幣性報(bào)酬方面得到“補(bǔ)償”。實(shí)際上,由于貨幣性報(bào)酬的偏低,往往與管理當(dāng)局的勞動(dòng)付出之間存在著嚴(yán)重的比例失調(diào),所以相當(dāng)一批國有企業(yè)的管理當(dāng)局轉(zhuǎn)而尋求非貨幣性收益,包括地下收入、灰色收入和過度的在職消費(fèi)。中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)營者的收入滿意狀況進(jìn)行調(diào)查的結(jié)果顯示,32 .7%的人對收入(貨幣收入)多寡無所謂,這些不正常的情況的主要解釋可能是企業(yè)管理當(dāng)局已經(jīng)從非貨幣收益中得到了足夠的補(bǔ)償! 〉谒,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布可以影響企業(yè)的業(yè)績、從而影響了管理當(dāng)局的報(bào)酬、且管理當(dāng)局對報(bào)酬的影響也具有敏感性,但管理當(dāng)局在失衡的公司治理生態(tài)(EcologyCrisisofCorporateGovernance)下、在不確當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息披露責(zé)任下往往選擇與注冊會(huì)計(jì)師等進(jìn)行合謀,而非直接參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。譬如,管理當(dāng)局預(yù)測到如下的狀態(tài)時(shí),就會(huì)“義無返顧”地選擇合謀: ,其中 代表管理當(dāng)局選擇披露真實(shí)、公允會(huì)計(jì)信息時(shí)長期利益的貼現(xiàn),W代表合謀獲得的短期利益,S代表被資本市場識(shí)破所帶來的潛在損失,P代表合謀被發(fā)現(xiàn)的概率! ∥覀冋J(rèn)為,我國目前的公司治理生態(tài)很可能促使“合謀”現(xiàn)象的出現(xiàn),原因在于: 首先,當(dāng)存在活躍的企業(yè)家人力資本市場時(shí),企業(yè)家的人力資本價(jià)值和聲譽(yù)可能因一次的造假而毀于一旦,造假成本和收益的嚴(yán)重不對稱性,迫使管理當(dāng)局通過“合法”、“合規(guī)”的途徑,如參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定來試圖改變對其報(bào)酬帶來不利影響的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體規(guī)定。而在一個(gè)缺乏企業(yè)家和職業(yè)經(jīng)理人力資本市場的情況下,在管理當(dāng)局靠行政任命的局面下,事后懲罰機(jī)制的淡漠(如易地作官等)使得管理當(dāng)局可能有恃無恐! ∑浯危詴(huì)計(jì)師面對市場細(xì)分、利潤攤薄、競爭加劇的局面,往往選擇了鋌而走險(xiǎn)的策略,同時(shí)為被審計(jì)客戶提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)(如管理咨詢、內(nèi)部控制審計(jì)等),不自覺地喪失了獨(dú)立性,從而滑向了與管理當(dāng)局進(jìn)行“合謀”。但是我們看到近年來,雖然我國的銀廣夏、瓊民源等一系列公司的高層管理人員都曾涉嫌操縱企業(yè)的利潤和財(cái)務(wù)欺詐,但這些公司及其負(fù)責(zé)其審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻如履薄冰地延續(xù)下來(或者進(jìn)行了改頭換面),然后再有下一次……也許我們必須期待我國也能夠頒布象美國總統(tǒng)最新簽署的《2002上市公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》一樣的,以“亂世用重典”的氣魄來威懾財(cái)務(wù)欺詐。也許還要再加一句:執(zhí)法必嚴(yán)! 總之,當(dāng)管理當(dāng)局的報(bào)酬結(jié)構(gòu)單一、總體貨幣收入狀況較低、管理當(dāng)局往往轉(zhuǎn)而尋求從非貨幣收益中得到補(bǔ)償時(shí),當(dāng)管理當(dāng)局的收入并不是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績而定、而是過多地依賴于行政規(guī)定時(shí),經(jīng)營業(yè)績的好壞將無法影響管理當(dāng)局的效用,那么管理當(dāng)局就不關(guān)心反映其經(jīng)營業(yè)績的會(huì)計(jì)信息,對約束企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定“漠不關(guān)心”就不足為奇了。 再者,在失衡的公司治理生態(tài)和的信息披露責(zé)任體制下,一些管理當(dāng)局往往不是通過努力地進(jìn)行經(jīng)營管理來提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,而是對企業(yè)的會(huì)計(jì)工作“指手畫腳”,無視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)范,授意、指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員去“妙筆生花”,虛造利潤、粉飾經(jīng)營業(yè)績。某些情況下再加上注冊會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)師的推波助瀾,企業(yè)仍就以一種平穩(wěn)或高速增長的假象呈現(xiàn)在投資者的面前時(shí),這樣的結(jié)果是毀滅性的!因?yàn)槭艿綋p失的主要是中小投資者———中小投資者畢生的積蓄可能因此而被管理當(dāng)局不正當(dāng)?shù)鼐鹑,從而使?cái)富不恰當(dāng)?shù)匕l(fā)生了轉(zhuǎn)移,最終資本市場和一國的健康發(fā)展。在這樣的會(huì)計(jì)信息披露體制下,管理當(dāng)局不需關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定。 三、克服我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中上市公司管理當(dāng)局非理性行為的初步建議 根據(jù)如上的分析,針對管理當(dāng)局面對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的非理性現(xiàn)象,我們提出如下廣泛吸納企業(yè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界人士的積極參與的建議: 1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面 (1)準(zhǔn)則制定可廣泛吸納一定比例的、具有代表性的企業(yè)界人士(大型國有企業(yè)、上市公司的財(cái)務(wù)總監(jiān))的參與。這等于向企業(yè)實(shí)務(wù)界傳遞了一種信號(hào),一種希望企業(yè)實(shí)務(wù)界參與、且其意見對我國準(zhǔn)則制定非常有用的信號(hào)。這樣,學(xué)術(shù)界可以就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邏輯性和技術(shù)性反饋意見,而實(shí)務(wù)界可以就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性及在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的執(zhí)行和實(shí)施發(fā)表意見,這樣將有助于提高我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的高質(zhì)量和透明度! 。2)擴(kuò)大征求意見稿的征詢范圍,改變以往我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見的方式。如直接、及時(shí)地在財(cái)政部的網(wǎng)站上及時(shí)地公布征求意見稿,使企業(yè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界能夠及時(shí)了解到相關(guān)情況。 。3)縮短會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的流轉(zhuǎn)程序及增加征求意見稿的周期。以往征求意見稿的主要形式是公文傳遞式的,如“財(cái)政部→省級(jí)財(cái)政部門→市財(cái)政部門→……”。這種信息傳遞模式其實(shí)人為增加了代理環(huán)節(jié),帶來了三個(gè)方面的不利影響:第一,自上而下的順向傳遞時(shí),容易產(chǎn)生效率的;第二,由下而上逆向傳遞反饋信息時(shí),容易產(chǎn)生“信息過濾”的結(jié)果;第三,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見時(shí)間往往1個(gè)月左右,而要實(shí)現(xiàn)上述的“自上而下”的傳遞到“自下而上”的送呈,這意味著并未留下充分的時(shí)間給參與者仔細(xì)研讀征求意見稿、了解其經(jīng)濟(jì)后果,進(jìn)而決定和形成自己對征求意見稿的獨(dú)立意見。為此,應(yīng)該讓征求意見稿在第一時(shí)間幾乎同時(shí)到達(dá)那些關(guān)心我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、而且有動(dòng)機(jī)表達(dá)意見的人手中。 。4)增加企業(yè)管理當(dāng)局的財(cái)會(huì)知識(shí)。制定中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最有可能影響的就是企業(yè)管理當(dāng)局的利益(貨幣收益或效用),但是目前普遍存在著企業(yè)管理當(dāng)局幾乎不懂財(cái)務(wù)、也不重視財(cái)務(wù)的現(xiàn)象。在我國企業(yè)中,管理層缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)的現(xiàn)象并不鮮見,他們長期以來更多的是通過對會(huì)計(jì)人員的工作指手畫腳來體現(xiàn)其權(quán)威的———以前出現(xiàn)的所謂“廠長利潤”、“書記成本”就是這種不正,F(xiàn)象的一個(gè)縮影,這也反襯出企業(yè)管理當(dāng)局在缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)的情況下無法“讀懂”一項(xiàng)正在制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其經(jīng)濟(jì)利益的可能影響。為此,必須強(qiáng)化對企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)的普及與提高,為此他們才有可能“感受”到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果,從而積極通過對征求意見稿表述自己獨(dú)立的意見而參與到我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中,而不是通過“盈余管理”、帳務(wù)操縱甚至“合謀”來遮掩、粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績。 。5)相應(yīng)的,我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定也應(yīng)該增加透明度,定期向?qū)W術(shù)界、企業(yè)界公布對征求意見稿的反饋意見,包括采納意見的原因、以及拒絕采納意見的深層考慮。這樣才可能形成一種有效的交流平臺(tái),充分調(diào)動(dòng)學(xué)術(shù)界和企業(yè)界參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的積極性,使得我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從邏輯嚴(yán)謹(jǐn)角度和符合國情方面都有所改進(jìn),更加符合我國加入WTO后資本市場信息披露透明度的承諾! 2.公司治理方面的反思 。1)建立管理當(dāng)局的遴選機(jī)制,按照市場選擇、而不是行政任命的方式遴選企業(yè)的管理當(dāng)局,這樣企業(yè)家人力資本的增值或貶損依靠于其經(jīng)營業(yè)績的好壞。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化可能影響企業(yè)的業(yè)績時(shí),管理當(dāng)局往往會(huì)作出相應(yīng)的反應(yīng),從而積極參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中。 。2)改革管理當(dāng)局的報(bào)酬體系,增加管理當(dāng)局貨幣性報(bào)酬對企業(yè)業(yè)績的敏感性;同時(shí)使貨幣化成為管理當(dāng)局報(bào)酬的主要來源,對在職消費(fèi)進(jìn)行控制! 。3)提高公司治理生態(tài)各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的健康性,如強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、健全財(cái)務(wù)分析人員的責(zé)任制度、建立透明和公允的輿論監(jiān)督體制等! 。4)健全事后懲罰機(jī)制,使上市公司造假成本和造假收益不對稱,遏止財(cái)務(wù)造假對企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績帶來的扭曲性,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行良性化。 主要 馮淑萍。2002.關(guān)于會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)問題的思考。會(huì)計(jì),11 葛家澍。2001.西方會(huì)計(jì)。廈門:廈門大學(xué)出版社 葛家澍、劉峰。2003.會(huì)計(jì)理論:關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究。北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 劉峰。2000.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷。北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 劉峰。1999.WhyManagementofSOEsinChinanotInvolvinginAccountingStandards-Setting,WorkingPaper. 魏剛。2000.高級(jí)管理層激勵(lì)與上市公司經(jīng)營業(yè)績。經(jīng)濟(jì)研究,3 謝德仁。2001.企業(yè)剩余索取權(quán):分享安排和剩余計(jì)量。上海:上海人民出版社 張維迎。1995.企業(yè)的企業(yè)家———契約理論。上海:上海人民出版社 張維迎。1999.企業(yè)理論與中國企業(yè)改革。北京:北京大學(xué)出版社【我國上市公司管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的態(tài)度及對策探討】相關(guān)文章:
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