銷售折扣、折讓、銷售退回賬務處理初探

一、銷售折扣
稅法上的銷售折扣包括商業(yè)折扣和現金折扣，而會計上的銷售折扣僅指現金折扣。
商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。購貨方按實際支付額確認商品價格人賬。而銷貨方則應以扣除折扣額后的價格確認售價人賬。所以商業(yè)折扣對雙方的入賬價值沒有實質性影響。但是，如果銷貨方將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物折扣不得從銷售額中減除，應視同銷售計繳流轉稅。
現金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減，實質上是企業(yè)為了盡快向債務人收回債權而發(fā)生的財務費用，折扣額即相當于收回債權而支付的利息�，F金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品或提供勞務的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協議，債務人在不同期限內付款可享受不同比例的折扣。企業(yè)會計制度中規(guī)定應當采用總額法對現金折扣進行會計處理，現金折扣在實際發(fā)生時直接計入財務費用，購買方實際獲得的現金折扣沖減取得當期的財務費用。稅法規(guī)定現金折扣允許計入財務費用并稅前扣除，但不得減少銷售收入而少繳流轉稅。
稅法中規(guī)定納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計算流轉稅和所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。
二、銷售折讓
銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質量與合同不符合其他原因，而給予購貨方價格上的減讓�！镀髽I(yè)會計準則第14號——收入》中規(guī)定，企業(yè)已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在實際發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，但銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》，銷售折讓的會計處理與銷售退回的會計處理相同。
稅法中規(guī)定發(fā)生銷售折讓的，銷售方應憑購貨方退回的發(fā)票或按購貨方主管稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發(fā)票后沖減當期銷售收入，但用實物減讓需按視同銷售處理。
三、銷售退回
對于銷售退回的會計處理，企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售退回應當在實際發(fā)生時直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產負債表日后事項涉及的銷售退回，作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度相關的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整，應作為報告年度的納稅調整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調整，應作為本年度的納稅調整。除屬于資產負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。
1、非資產負債表日后事項的銷售退回，直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。
[例1]甲公司200×年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現金折扣條件為1/20，n/30。買方于當年12月5日付款，享受現金折扣1000元，12月25日該批產品因質量嚴重不合格被退回。
甲公司相關的會計處理如下：
（1）銷售商品時
借：應收賬款 117000
貸：主營業(yè)務收入 100000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000
借：主營業(yè)務成本 60000
貸：庫存商品 60000
（2）收回貨款時
借：銀行存款 116000
財務費用 1000
貸：應收賬款 117000
（3）銷售退回時
借：主營業(yè)務收入 100000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000
貸：銀行存款 116000
財務費用 1000
借：庫存商品 60000
貸：主營業(yè)務成本 60000
2、屬于資產負債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應按資產負債表日后有關調整事項的會計處理方法，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅。
[例2]甲公司200×年12月銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，貨款未受到。甲企業(yè)按5%比例對該筆應收賬款計提壞賬準備。第二年1月10日該批產品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于第二年2月20日完成200×年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，教育附加費為4%。財務報告批準報出日為第二年4月10日。
甲公司在發(fā)生銷售退回時的會計處理如下：
（1）借：以前年度損益調整(調整主營業(yè)務收入)2000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340000
貸：應收賬款 2340000
（2）借：壞賬準備 117000
貸：以前年度損益調整 117000
（3）借：庫存商品 1500000
貸：以前年度損益調整(調整主營業(yè)務成本)1500000
（4）借：應交稅費——應交城建稅 23800
——教育費附加 13600
貸：以前年度損益調整(調整主營業(yè)務稅金及附加)
37400
（5）借：應交稅費——應交所得稅 114048
貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用)114048
（6）結轉“以前年度損益調整”科目余額
借：利潤分配——未分配利潤 231552
貸：以前年度損益調整 231552
3、屬于資產負債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，仍作為資產負債表日后調整事項進行賬務處理，并調整報告年度會計報表相關的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。
[例3]承例2，如果銷售退回發(fā)生在第二年3月10日。
會計處理的（1）～（4）同上。
企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，不調整報告年度的所得稅稅費用和應交所得稅，直接結轉“以前年度損益調整”科目余額，會計分錄為：
借：利潤分配——未分配利潤辦 345600
貸：以前年度損益調整 345600
企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應相應調整報告年度會計報表的所得稅費用。會計分錄為：
（5）借：遞延所得稅資產 114048
貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用)114048
（6）結轉“以前年度損益調整”科目余額
借：利潤分配——未分配利潤 231552
貸：以前年度損益調整 231552
四、銷售回扣、銷售傭金和銷售返利
銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統稱。與前述銷售折扣（或折讓）和現金折扣相區(qū)別，銷售折扣（或折讓）和現金折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會計和稅務專業(yè)術語，強調對財務、會計和稅務的規(guī)范處理，而銷售回扣則是日常經濟活動中的常用俗語，不屬于會計或稅務專業(yè)術語。實務中銷售回扣往往沒有合法的報銷憑證或者是暗箱操作而不能按規(guī)定在賬面上反映。稅法規(guī)定銷售回扣既不可以抵減銷售收入，也不得少繳流轉稅和進行所得稅稅前扣除。
銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務發(fā)生時支付給中間人從事中介服務的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工。銷售傭金在會計處理上應當計入營業(yè)費用。稅法規(guī)定銷售傭金必須有合法真實的報銷憑證，且不得超過服務金額的5%。符合條件的傭金計入營業(yè)費用稅前扣除，但不得沖減銷售收入而少繳流轉稅（出口貨物傭金除外，出口貨物傭金應沖減當期出口業(yè)務收入），不符合上述條件的傭金支出不得進行稅前扣除。
銷售返利是廠家為了鼓勵和促進購貨方（商家）對本企業(yè)產品的銷售，根據銷售情況而給予購貨方（商家）一定的利潤返還。銷售返利的方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會計概念，會計準則對其無明確規(guī)定，按其性質應當列作營業(yè)費用。按照稅法規(guī)定，銷售返利如果有明確的合同或協議標明返利的金額或比例且從商場取得能夠證明返利金額的發(fā)票，發(fā)票上寫明是銷售手續(xù)費或銷售返還的，銷售返利在實際支付的當期可以進行稅前扣除，否則視為銷售回扣，按照有關規(guī)定將不能在稅前扣除。

參考文獻：
［1］王力元、陳瑩：《芻議銷售退回銷售折扣與銷售折讓》，《林業(yè)財務與會計》2004年第6期。
［2］鄭軍婷：《售退回與折讓及銷售折扣的增值稅與所得稅處理》，《渭南師范學院學報》2003年第2期。
［3］財政部：《企業(yè)會計準》（2006），經濟科學出版社2006版。
［4］《企業(yè)會計準則應用指》（2006），中國財政經濟出版社2006年版。

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