管理的科學(xué)性對管理會計發(fā)展的影響

摘要：管理的形成與對管理的形成與發(fā)展，在上起著奠基和指導(dǎo)作用，在上賦予它現(xiàn)代化的方法與技術(shù)，從而使它能夠突破傳統(tǒng)會計框架的局限，在會計領(lǐng)域孕育出一個嶄新的體系，以適應(yīng)并服務(wù)于當(dāng)代高速發(fā)展的需要。

　　社會經(jīng)濟環(huán)境變化和管理科學(xué)的發(fā)展，是管理會計發(fā)展的兩個主要因素。安東尼（Anthony）對管理會計發(fā)展的評論進一步指出：衡量任何管理會計思想的尺度是管理者對這一思想的。管理會計是對優(yōu)秀管理實踐的吸收、提煉、改進與傳播。

　　一、管理會計的萌芽階段

　　19世紀(jì)初的革命導(dǎo)致了工廠制度的出現(xiàn)，并從根本上改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)過程。為了適應(yīng)企業(yè)價格決策和業(yè)績評價的需要，產(chǎn)生了作為管理會計萌芽的成本會計。管理會計形成的源流正是來自于成本控制思想及其相關(guān)理論的產(chǎn)生，以及早期成本控制行為的發(fā)生。當(dāng)人們的思想、行為開始由成本計量、記錄方面轉(zhuǎn)向成本控制方面的時候，管理會計創(chuàng)立便處于萌芽階段。

　　20世紀(jì)初期，美國人在其得天獨厚的經(jīng)濟環(huán)境與環(huán)境的影響之下，率先在成本控制方面尋找到拓寬會計參與公司管理的通道。緊接著，通過以美國為首的經(jīng)濟發(fā)達國家中的會計師與工程師的共同努力，終于在20世紀(jì)會計的發(fā)展中出現(xiàn)一個新的突破一管理會計產(chǎn)生，一門在20世紀(jì)與財務(wù)會計并駕齊驅(qū)發(fā)展的新興分支學(xué)科管理會計建立起來了。

　　之后，管理理論的迅速發(fā)展，大大豐富了會計科學(xué)中專門用于內(nèi)部管理部分的理論和方法，使得管理會計的逐步豐富、完善起來。管理會計形成與發(fā)展的基本框架大致可以分為兩個大的階段，即執(zhí)行性會計階段和決策性管理會計階段。前者是以經(jīng)營決策方案經(jīng)濟效益的評價為核心；后者是以責(zé)任會計為其核心，著重于對經(jīng)營活動的進程和效果進行評價與控制。

　　二、執(zhí)行性管理會計階段（20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代）

　　在西方，這一階段是以泰羅的科學(xué)管說為基礎(chǔ)形成的會計信息系統(tǒng)占主導(dǎo)地位的時期。

　　繼發(fā)表的“計件工資”及“車間管理”著作之后，泰羅于1911年發(fā)表了《科學(xué)管理的原則和方法》一書，開創(chuàng)了企業(yè)管理上的一個新紀(jì)元。書中對標(biāo)準(zhǔn)化管理制度的確定，為“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。隨后，“標(biāo)準(zhǔn)成本控制”與“預(yù)算控制”制度、理論及其“差異分析”方法的產(chǎn)生，便為管理會計的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。

　　從1885年美國軍械師亨利。梅特卡夫的《制造成本》、1887年英國電氣工程師埃米爾。加克與會計師M.費爾斯合著的《工廠賬目》，到1911年E.韋伯納的《工廠成本》這些書主要講的還是產(chǎn)品成本，但其中已開始涉及到一些成本管理方面的問題，這些書在一定程度上已由單純的講成本核算向兼顧論及成本管理問題過渡。1880年美國機械工程師協(xié)會成立，它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開始超出工藝技術(shù)范圍產(chǎn)品成本問題。尤其是在1886年工程師H.R.湯在協(xié)會的年會上發(fā)表題為《作為經(jīng)濟學(xué)家的工程師》的論文之后，工程師便更加注重從解決產(chǎn)品成本問題著手研究公司經(jīng)濟效果問題，正是圍繞著這方面的問題而展開的深入研究，促使美國的科學(xué)管理運動處于醞釀之中。

　　科學(xué)管理運動為管理會計的形成與發(fā)展創(chuàng)造了契機，泰羅（Frederick

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