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國(guó)庫(kù)集中收付下行政事業(yè)基建會(huì)計(jì)核算淺析
一、國(guó)庫(kù)集中收付下行政事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題首先，資金來(lái)源無(wú)保障，基建會(huì)計(jì)無(wú)法核算。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付前，財(cái)政部門根據(jù)批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度，將項(xiàng)目的建設(shè)資金撥付到基建賬戶，經(jīng)批準(zhǔn)籌集的建設(shè)資金也按照項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)到基建賬戶。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付后，行政事業(yè)單位的基本賬戶改為經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)的零余額賬戶，財(cái)政部門要求所有收支通過(guò)零余額賬戶辦理，財(cái)政基建撥款通過(guò)零余額賬戶直接支付到施工單位或材料供應(yīng)商，不再撥付至單位的基建賬戶。單位經(jīng)批準(zhǔn)自行籌集的建設(shè)資金也要求先存入預(yù)算外財(cái)政專戶，通過(guò)零余額賬戶直接支付到施工單位或材料供應(yīng)商，不得自行結(jié)轉(zhuǎn)到基建賬戶。因而單位基建賬戶實(shí)際上沒(méi)有資金來(lái)源，也很少發(fā)生支出業(yè)務(wù)，已不具備單獨(dú)核算的條件。
其次，單位預(yù)算不完整，與部門預(yù)算編制要求不相適應(yīng)。部門預(yù)算的核心是解決過(guò)去長(zhǎng)期存在的單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金不一致的問(wèn)題，實(shí)行一個(gè)部門(單位)一本預(yù)算，部門(單位)的各種財(cái)政性資金全部在一本預(yù)算中編制，所有收支項(xiàng)目須在預(yù)算中完整地反映出來(lái)。而現(xiàn)行的做法是單位的部門預(yù)算中一般不編制基建項(xiàng)目，而由主管部門統(tǒng)一編制。單位零余額賬戶發(fā)生基建收支業(yè)務(wù)后，決算中又必須反映，從而導(dǎo)致預(yù)算、決算不對(duì)應(yīng)。
再次，單位會(huì)計(jì)信息不完整，會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不充分�，F(xiàn)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度將單位會(huì)計(jì)主體人為地劃分為兩種：一種是行政經(jīng)費(fèi)(事業(yè)經(jīng)費(fèi))會(huì)計(jì)核算，另一種是基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算，從而導(dǎo)致單位的行政經(jīng)費(fèi)(事業(yè)經(jīng)費(fèi))和基建經(jīng)費(fèi)不能在一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)同時(shí)反映。兩套賬的相互分離，都不能完整地反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌，這不符合《會(huì)計(jì)法》第l條“會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”的規(guī)定，也不符合《行政單位會(huì)計(jì)制度》第11條“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映行政單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4J4條“會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書等”的規(guī)定。
最后，單位資產(chǎn)管理存在困難，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用難以發(fā)揮。由于單位行政經(jīng)費(fèi)(事業(yè)經(jīng)費(fèi))與基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)分別單獨(dú)核算，在基建項(xiàng)目竣工決算前，行政經(jīng)費(fèi)(事業(yè)經(jīng)費(fèi))賬戶并不反映基建有關(guān)收支，單位賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn)，單位財(cái)務(wù)也不太關(guān)注基建收支情況，從而使單位資產(chǎn)管理存在漏洞。而且，由于單位基建項(xiàng)目規(guī)模不大、建設(shè)時(shí)間不長(zhǎng)，基建財(cái)務(wù)制度不太健全，加之基建財(cái)務(wù)人員以臨時(shí)聘用人員居多，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用往往難以真正有效發(fā)揮。
二、國(guó)庫(kù)集中收付下行政事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算的建議
第一，資產(chǎn)類賬戶。增設(shè)“在建工程”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，該科目核算單位基本建設(shè)實(shí)際發(fā)生但尚未完工項(xiàng)目的支出。行政事業(yè)單位可以參照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)科目，根據(jù)需要增設(shè)或修改二級(jí)明細(xì)科目，如“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等。工程完工后，由“在建工程”轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)支出”，并根據(jù)竣工決算等會(huì)計(jì)資料及時(shí)辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，同時(shí)分別等額記入“固定資產(chǎn)”、“固定基金”賬戶。該科目年末余額表示尚未完工的投入。
第二，負(fù)債類賬戶。在現(xiàn)有的“暫存款”或“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目中增加核算內(nèi)容，將單位的預(yù)付工程款和收取的施工單位的保證金、質(zhì)保金、借款等債務(wù)并入上述科目核算。單位預(yù)付的工程款符合支出確認(rèn)條件時(shí)，及時(shí)轉(zhuǎn)作“基本建設(shè)支出”。借款利息根據(jù)實(shí)際情況，分別記入“在建工程”或當(dāng)期費(fèi)用。
第三，凈資產(chǎn)類賬戶。在“結(jié)余”科目下增設(shè)“基建結(jié)余”二級(jí)科目，該科目核算已完工項(xiàng)目的資金余額。一般情況下，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后，由于財(cái)政性資金“以支定收”，未用完的額度轉(zhuǎn)為下年度收支來(lái)源，該科目年末應(yīng)無(wú)余額。以銀行存款方式留存的非財(cái)政性資金節(jié)余，年末記入該科目貸方。若工程已完工，該科目的貸方余額行政單位則應(yīng)記入“結(jié)余”的貸方，事業(yè)單位記入“專用基金——修購(gòu)基金”或“事業(yè)基金——般基金”的貸方。
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