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淺談強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督
【摘 要】 近年來(lái)，上市公司會(huì)計(jì)造假案件的連續(xù)曝光，使人們更加關(guān)注會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的呼聲越來(lái)越高。本文闡述了強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的必要性，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督施行的現(xiàn)狀及其弱化原因的分析，針對(duì)性地提出了加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的途徑和對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)監(jiān)督； 內(nèi)部控制； 必要性
一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的必要性
會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮監(jiān)督職能，對(duì)于改善單位經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面有非同尋常的意義。而且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用越來(lái)越凸顯出來(lái)。
第一，有效實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的需要。會(huì)計(jì)監(jiān)督利用會(huì)計(jì)核算所提供的資金、成本、利潤(rùn)等價(jià)值指標(biāo)，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的控制與指導(dǎo)調(diào)節(jié)，以此促進(jìn)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)。
第二，保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)安全和完整的需要。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的控制，嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，防止貪、盜竊現(xiàn)象的發(fā)生；通過(guò)定期的財(cái)產(chǎn)清查，確定各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)和賬面數(shù)，查明賬實(shí)不符的原因和責(zé)任，從而加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的保護(hù)，保證資產(chǎn)的安全、完整。
第三，保證單位財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性的需要。會(huì)計(jì)工作是一切財(cái)務(wù)收支的“關(guān)口”，一切財(cái)務(wù)收支活動(dòng)只有通過(guò)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督程序后，才能得以認(rèn)可和實(shí)現(xiàn)，并在會(huì)計(jì)上進(jìn)行真實(shí)、完整的反映。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，便是真正起到“把關(guān)守口”的作用，財(cái)務(wù)收支中的任何違法違紀(jì)問(wèn)題都會(huì)得到有效的制止和糾正，從而保證單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。
第四，防止會(huì)計(jì)信息失真的需要。近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真越來(lái)越嚴(yán)重，2006年審計(jì)署組織力量對(duì)1290家國(guó)有控股企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真的企業(yè)占68％，各類違紀(jì)問(wèn)題金額達(dá)1000多億元，上市公司中也出現(xiàn)了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假事件。會(huì)計(jì)信息失真已嚴(yán)重影響到我國(guó)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是防止會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑。
第五，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，活而有序的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，要求各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。只有實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，打擊違法犯罪，才能促進(jìn)有序競(jìng)爭(zhēng)和有效配置資源，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
既然會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在改善經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)資產(chǎn)完整、控制財(cái)務(wù)收支、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序等方面有著不可替代的重要作用，那近年來(lái)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能又是怎樣一種狀況呢？
二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督施行的現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。我國(guó)經(jīng)過(guò)了二十幾年的改革開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也還存在著不足。
目前，社會(huì)上有一些部門(mén)和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。比如，在2007年3月財(cái)政部公布的對(duì)159家企業(yè)2006年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查表明，抽查的159戶企業(yè)中147戶資產(chǎn)不實(shí)，157戶利潤(rùn)額不真，這嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)工作秩序的正常進(jìn)行。這些問(wèn)題的發(fā)生主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化。
三、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因的分析
�。ㄒ唬┪覈�(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力
新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上。前幾年發(fā)生的“瓊民源”事件，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒(méi)有相應(yīng)的法律條款對(duì)其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中有些概念很模糊，比如說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果會(huì)計(jì)監(jiān)督體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
�。ǘ┢髽I(yè)管理體制不健全，內(nèi)部控制制度失調(diào)
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就沒(méi)有內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。內(nèi)部控制的缺失和缺陷難逃其咎。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)的改革開(kāi)放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，因此前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問(wèn)題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管理能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。
四、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策
會(huì)計(jì)監(jiān)督的功能是指會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的作用。從宏觀上來(lái)講，合理地利用會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化和合理化，排除社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不必要的阻力，也能推進(jìn)廉政建設(shè)，節(jié)約使用資金，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加秩序化，并提高整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。從微觀上講，通過(guò)有效地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督，至少可以起到以下幾個(gè)方面的作用：有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加符合國(guó)家的法律法規(guī)；有利于企業(yè)提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息；有利于約束財(cái)產(chǎn)所有者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)行為；有利于企業(yè)節(jié)約開(kāi)支，提高經(jīng)營(yíng)效益。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的履行對(duì)國(guó)家和企業(yè)都有著積極的意義。
�。ㄒ唬┙∪珪�(huì)計(jì)監(jiān)督法律保障體系，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障
會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開(kāi)一系列的法律法規(guī)，必須加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，強(qiáng)化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。 （二）強(qiáng)化完善內(nèi)部監(jiān)督
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，可以看作是內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)工作方面的具體規(guī)定，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。這就要求各單位依法建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算程序，提出可操作性強(qiáng)的防錯(cuò)糾弊的內(nèi)部控制辦法。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)參與購(gòu)貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各部門(mén)制定互相控制、互相監(jiān)督措施，建立違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度追究制度，保證內(nèi)部控制制度的切實(shí)執(zhí)行。
�。ㄈ┨岣咂髽I(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)
加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。隨著改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)人員的需求不斷增加，一大批人員加入到會(huì)計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，使會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速發(fā)展壯大，但就其個(gè)人素質(zhì)，業(yè)務(wù)水平參差不齊；另外，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)方面所涉及的學(xué)科和內(nèi)容不斷增加，需要進(jìn)行研究，很有必要進(jìn)行培訓(xùn)，以提高會(huì)計(jì)人員的整體水平。
�。ㄋ模┘哟舐毮懿块T(mén)監(jiān)督力度
國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管等職能部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。稅務(wù)監(jiān)督是政府部門(mén)對(duì)各企業(yè)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的主要手段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)問(wèn)題；財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要對(duì)象。各企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，財(cái)政部門(mén)作為管理會(huì)計(jì)工作的職能部門(mén)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé)。
�。ㄎ澹┘訌�(qiáng)和規(guī)范社會(huì)監(jiān)督，發(fā)揮新聞媒體的作用
社會(huì)監(jiān)督應(yīng)該以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督為主。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督不再僅是依靠企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身道德約束進(jìn)行，而是成為一種有社會(huì)獨(dú)立審計(jì)中介機(jī)構(gòu)和政府官員參加的有保障的制度，也使得這種監(jiān)督得以長(zhǎng)期卓有成效地維持下去。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)，可以規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，防范會(huì)計(jì)信息失真，糾正會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)，提高會(huì)計(jì)信息信譽(yù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。
新聞媒體監(jiān)督是一種重要而有效的監(jiān)督形式。由于新聞媒體是公眾獲取信息的主要渠道，具有導(dǎo)向作用，所以能夠?qū)ζ髽I(yè)形成強(qiáng)有力的約束。在我國(guó)，新聞媒體監(jiān)督日漸成熟，許多會(huì)計(jì)造假事件就是由新聞媒體揭露出來(lái)的，體現(xiàn)了媒體監(jiān)督的威力。因此政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)充分利用信息技術(shù)給信息傳遞所帶來(lái)的便利優(yōu)勢(shì)，提高公司信息披露的透明度，從而更好地發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用，全方位地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。
綜上所述，會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中起著決定性的作用。它不僅是企業(yè)對(duì)過(guò)去經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的終結(jié)，也是企業(yè)對(duì)現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)發(fā)展的一種促進(jìn)力量，是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中、在各項(xiàng)投資中取得最大效益的保證。企業(yè)只有扎扎實(shí)實(shí)地做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流中取得成功。
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