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我國(guó)信托公司中會(huì)計(jì)控制的地位和作用
【摘要】控制是內(nèi)部控制的一部分,是能夠保證企業(yè)交易記錄正確和會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的制度,在企業(yè)中發(fā)揮著重要作用。信托公司的和現(xiàn)狀表明合規(guī)經(jīng)營(yíng)是信托公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的保證,會(huì)計(jì)控制也因而在信托公司中占有核心地位,因?yàn)闀?huì)計(jì)控制能夠提供保證會(huì)計(jì)信息記錄的真實(shí)性的制度,是信托公司合規(guī)經(jīng)營(yíng)的保證。同時(shí),會(huì)計(jì)控制在信托公司中發(fā)揮著重要作用,是信托公司資本安全性、收益性的保證,在實(shí)現(xiàn)信托公司效益最大化和完善信托公司治理結(jié)構(gòu)方面也發(fā)揮著重要作用。一、會(huì)計(jì)控制的含義和
(一)會(huì)計(jì)控制的含義
會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一部分,與管理控制共同構(gòu)成內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)控制是指能夠保證交易的記錄正確以及會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、及時(shí)反映的系統(tǒng)和制度。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向各種信息使用者或企業(yè)利益相關(guān)者提供與相關(guān)決策有關(guān)的信息,各單位管理當(dāng)局因此有責(zé)任設(shè)計(jì)并會(huì)計(jì)控制制度,并保證能產(chǎn)生真實(shí)性、完整性、及時(shí)性的財(cái)務(wù)信息。
(二)會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容
會(huì)計(jì)控制由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和公司前景的不確定性,而表現(xiàn)為一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程。有效的會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有能保證制度正確實(shí)施的有效程序,以及按管理部門(mén)需要來(lái)保證執(zhí)行業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)。
會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括恰當(dāng)授權(quán)、職務(wù)分隔和正確性檢驗(yàn)。恰當(dāng)授權(quán)是指一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)。為達(dá)到按照管理當(dāng)局規(guī)定的用途使用資金或資產(chǎn),管理當(dāng)局必須在會(huì)計(jì)控制制度中規(guī)定出執(zhí)行對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)。職務(wù)分隔是指對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié),良好的控制是授予不同的人或部門(mén)分別管理。如對(duì)于銷售收款業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)說(shuō),職務(wù)分隔應(yīng)是一個(gè)人從客戶處收取貨款,而有另一個(gè)人在應(yīng)收賬款賬簿中進(jìn)行登記。為防止接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn),應(yīng)把記賬職務(wù)與保管職務(wù)分隔。正確性檢驗(yàn)是指會(huì)計(jì)控制制度為保證制度的正確實(shí)施,采用一切有效的程序,同時(shí)保證所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。
二、我國(guó)信托公司的現(xiàn)狀
(一)信托業(yè)在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r
改革開(kāi)放初期,混業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境下,信托投資公司并沒(méi)有開(kāi)展真正意義上的信托業(yè)務(wù),而是主要從事銀行和證券業(yè)務(wù)。由于當(dāng)時(shí)還未啟動(dòng)產(chǎn)權(quán)改革、和個(gè)人沒(méi)有多余的財(cái)富,沒(méi)有理財(cái)需求,信托理財(cái)也就沒(méi)有市場(chǎng)。此外,從制度法規(guī)來(lái)看,金融監(jiān)管部門(mén)缺乏明確的制度法規(guī)來(lái)規(guī)范信托業(yè)的發(fā)展。以上原因使信托投資公司當(dāng)時(shí)的定位不明確、經(jīng)營(yíng)不規(guī)范。
1999年開(kāi)始?xì)v時(shí)3年的第五次清理整頓期間,與信托業(yè)相關(guān)的法規(guī)和辦法如《信托法》、《信托投資公司管理辦法》和《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》相繼出臺(tái),這些法規(guī)明確了信托公司的地位和經(jīng)營(yíng)范圍,信托業(yè)的健康發(fā)展也因此而奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,個(gè)人收入水平的不斷提高,形成了市場(chǎng)化的理財(cái)需求,信托業(yè)的資產(chǎn)管理市場(chǎng)也已逐步形成。
,由于信托業(yè)的發(fā)展歷程較短,仍然面臨著困難和挑戰(zhàn)。一方面,信托業(yè)需要更寬松的金融環(huán)境和更完善的配套政策;另一方面,目前信托業(yè)還沒(méi)有形成可靠的效益模式,多數(shù)信托計(jì)劃的效果還有待時(shí)間檢驗(yàn)。
(二)合規(guī)經(jīng)營(yíng)成為信托公司發(fā)展的先決條件
2005年底,金信信托投資公司被停業(yè)整頓,對(duì)信托公司的合規(guī)經(jīng)營(yíng)發(fā)出了預(yù)警。金信信托被整頓后不久,監(jiān)管部門(mén)要求各信托公司嚴(yán)格自查,加強(qiáng)合規(guī)建設(shè),完善內(nèi)部控制。2006年3月9日信托協(xié)會(huì)主辦的合規(guī)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)研討會(huì)的召開(kāi),把信托公司合規(guī)經(jīng)營(yíng)的話題引向深入。規(guī)范發(fā)展、合規(guī)經(jīng)營(yíng)成為信托業(yè)的主調(diào),如何完善信托公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),減少金融風(fēng)險(xiǎn)成為信托業(yè)思考的重點(diǎn)。
一直以來(lái),我國(guó)信托業(yè)都處于弱勢(shì)地位,雖然信托業(yè)還是金融業(yè)的四大支柱之一。要有效地解決信托業(yè)的弱勢(shì)地位問(wèn)題,首先監(jiān)管部門(mén)需要出臺(tái)促進(jìn)信托業(yè)健康發(fā)展的相關(guān)政策與法規(guī)。要徹底解決信托公司的合規(guī)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題,一方面,管理層要盡快完善合規(guī)經(jīng)營(yíng)的法規(guī),避免信托公司出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn);另一方面,信托公司要培育合規(guī)文化,變被動(dòng)合規(guī)為主動(dòng)合規(guī)。
三、會(huì)計(jì)控制在我國(guó)信托公司中具有核心地位
(一)會(huì)計(jì)控制是信托投資公司內(nèi)部控制的核心
信托公司會(huì)計(jì)控制是指為提高信托公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)信托公司資產(chǎn)安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制措施和程序,是能夠保證信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄正確,會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整和及時(shí)反映的系統(tǒng)和制度。它涵蓋了信托投資公司內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對(duì)信托投資業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)。
信托公司的會(huì)計(jì)控制主要包括以下控制措施:1.以信托為會(huì)計(jì)核算主體,獨(dú)立建賬、獨(dú)立核算,信托會(huì)計(jì)核算獨(dú)立于公司會(huì)計(jì)核算。2.明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)劃分,嚴(yán)禁需要相互監(jiān)督的崗位由一人獨(dú)自操作全過(guò)程。3.建立嚴(yán)格的成本控制和業(yè)績(jī)考核制度;制訂完善的會(huì)計(jì)檔案保管和財(cái)務(wù)交接制度。 4.建立賬務(wù)組織和賬務(wù)處理體系,正確設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,有效控制會(huì)計(jì)記賬程序;采取合理的估值和的估值程序,公允反映各信托投資項(xiàng)目的價(jià)值。
(二)控制處于公司治理結(jié)構(gòu)的核心地位
會(huì)計(jì)控制是為了保護(hù)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性而實(shí)施的一系列、措施和程序的總和,在企業(yè)中是由董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的。在公司治理結(jié)構(gòu)中,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制扮演著極其重要的角色和地位。
首先,會(huì)計(jì)控制是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng),是公司治理結(jié)構(gòu)中至為重要的一環(huán)。會(huì)計(jì)控制有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),形成的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)控制強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理,確保公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。其次,在委托——代理中,會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng),是公司治理必需的數(shù)據(jù)庫(kù),會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心和關(guān)鍵。運(yùn)行良好的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有利于激勵(lì)機(jī)制的充分發(fā)揮,推動(dòng)公司業(yè)績(jī)持續(xù)增長(zhǎng)。
四、會(huì)計(jì)控制在我國(guó)信托公司中具有重要作用
(一)會(huì)計(jì)控制是信托公司資本安全、收益性的保證
會(huì)計(jì)控制的重要目標(biāo)之一是保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。所有者通過(guò)會(huì)計(jì)信息可以及時(shí)了解信托公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況,通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的能夠掌握信托公司資本的安全性和收益性及其對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的因素。企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性,而有效的會(huì)計(jì)控制可以為這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力的保證。同時(shí),所有者控制企業(yè)、控制經(jīng)營(yíng)者的目的是企業(yè)效益最大化,會(huì)計(jì)控制能夠促進(jìn)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),這與其信托企業(yè)價(jià)值最大化的根本目標(biāo)相一致。由此可見(jiàn),有效的會(huì)計(jì)控制是保障信托公司資本安全、收益的關(guān)鍵,進(jìn)而是現(xiàn)代企業(yè)制度的支撐。
(二)會(huì)計(jì)控制是信托公司履行受托責(zé)任的重要保證
現(xiàn)代企業(yè)的特征之一是所有者和經(jīng)營(yíng)者表現(xiàn)為一種委托代理關(guān)系,受托經(jīng)營(yíng)者有義務(wù)按照所有者控制企業(yè)的要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息,這是經(jīng)營(yíng)者履行受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任必需的條件。當(dāng)然,只有信托公司切實(shí)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)效益最大化的目標(biāo),才算履行了受托責(zé)任,因?yàn)樾磐泄鞠蛭姓咛峁⿻?huì)計(jì)信息必須以真實(shí)的經(jīng)營(yíng)獲利作保證。而信托公司利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金流、物流進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的過(guò)程也就是企業(yè)效益最大化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。因此,會(huì)計(jì)控制是信托公司履行受托責(zé)任,實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的重要保證。
(三)會(huì)計(jì)控制對(duì)信托公司治理結(jié)構(gòu)的完善發(fā)揮重要作用
伴隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離,形成了企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的委托-代理關(guān)系。會(huì)計(jì)控制能夠協(xié)調(diào)信托公司所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突,使控制雙方建立起相互信任的關(guān)系,從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。
信托公司經(jīng)營(yíng)者是現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體,而所有者即信托公司的股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制主要是通過(guò)由經(jīng)營(yíng)者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者處于不對(duì)等的控制地位,有不同的控制目標(biāo),會(huì)計(jì)控制能夠起到約束雙方行為、協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。會(huì)計(jì)控制不僅能規(guī)范信托公司經(jīng)營(yíng)者行為,而且能促使信托公司所有者采取科學(xué)方式,調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者積極性、控制經(jīng)營(yíng)者管理好企業(yè)。
綜上所述,會(huì)計(jì)控制是信托公司的核心,是信托公司資本安全性、收益性的重要保證,在信托公司治理結(jié)構(gòu)的完善、受托責(zé)任的履行過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。
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