關(guān)于水運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)差異的比較分析

[關(guān)鍵詞]水運(yùn)；固定資產(chǎn)；；差異；比較

　　[摘要]根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)制度的改革進(jìn)程，對于各行業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)的會計(jì)核算將制定專業(yè)會計(jì)核算辦法進(jìn)行規(guī)范。水運(yùn)企業(yè)的固定資產(chǎn)具有突出的行業(yè)特征，水運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)的會計(jì)核算是制定《水運(yùn)企業(yè)會計(jì)核算辦法》需要重點(diǎn)的之一，本文對水運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)核算在制度上、上與實(shí)務(wù)上的差異進(jìn)行了比較分析。

　�、褚�言

　　財(cái)政部于2000年12月29日頒布了《企業(yè)會計(jì)制度》，于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，然后逐步在所有的企業(yè)中執(zhí)行；2001年11月9日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》（以下簡稱《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》），于2002年開始在股份有限公司執(zhí)行。隨著《企業(yè)會計(jì)制度》的逐步執(zhí)行，我國于1993年7月1日開始施行的《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《運(yùn)輸（）企業(yè)會計(jì)制度》等分行業(yè)的財(cái)務(wù)制度與會計(jì)制度將被廢止。財(cái)政部在頒布《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)明確，對于各行業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)的會計(jì)核算，將陸續(xù)以專業(yè)會計(jì)核算辦法的形式頒布。水運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)是水運(yùn)企業(yè)比較特殊的會計(jì)業(yè)務(wù)之一，是制定《水運(yùn)企業(yè)會計(jì)核算辦法》需要重點(diǎn)研究的一項(xiàng)內(nèi)容。

　　本文的目的在于通過對有關(guān)水運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)在制度上、理論上與實(shí)務(wù)上的差異進(jìn)行剖析，以為制定水運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)核算規(guī)范提供依據(jù)。本文進(jìn)行的比較分析包括以下三個(gè)方面：一是現(xiàn)行制度與《企業(yè)會計(jì)制度》、《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》之間關(guān)于固定資產(chǎn)會計(jì)的比較分析；二是在水運(yùn)會計(jì)界較大的有關(guān)教科書與《企業(yè)會計(jì)制度》、《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》之間關(guān)于固定資產(chǎn)會計(jì)的比較分析；三是現(xiàn)行實(shí)務(wù)與《企業(yè)會計(jì)制度》、《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》之間關(guān)于固定資產(chǎn)會計(jì)的比較分析。有關(guān)的比較分析依據(jù)為：現(xiàn)行制度是指財(cái)政部1992年頒布、尚在施行中的《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會計(jì)制度》；有關(guān)教科書是指鄧志錚編著、大連海運(yùn)學(xué)院出版社1992年出版的《水運(yùn)會計(jì)學(xué)》（以下簡稱《鄧本》），邵瑞慶主編、人民交通出版社1998年出版的《水運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)》（以下簡稱《邵本》）；現(xiàn)行實(shí)務(wù)是以遠(yuǎn)洋運(yùn)輸集團(tuán)2001年制定實(shí)施的《遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》（以下簡稱《遠(yuǎn)洋財(cái)務(wù)制度》）、《遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)制度》（以下簡稱《遠(yuǎn)洋會計(jì)制度》），上海港務(wù)局1997年制定執(zhí)行的《上海港務(wù)局財(cái)務(wù)管理辦法》（以下簡稱《上海港財(cái)務(wù)管理辦法》）、1999年制定執(zhí)行的《上海港務(wù)局會計(jì)核算辦法》（以下簡稱《上海港會計(jì)核算辦法》）為依據(jù)。

　�、颥F(xiàn)行制度與《企業(yè)會計(jì)制度》、《準(zhǔn)則──固定資產(chǎn)》的比較分析

　　1固定資產(chǎn)的定義

　　《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》指出：“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋，建筑物，鐵路線路上部建筑和鐵路線上的橋梁、隧道、涵洞，港務(wù)設(shè)施，飛機(jī)跑道、停機(jī)坪，運(yùn)輸設(shè)備、裝卸機(jī)械以及其他與營運(yùn)生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于營運(yùn)生產(chǎn)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)�！薄哆\(yùn)輸（交通）企業(yè)會計(jì)制度》未涉及固定資產(chǎn)的定義。

　　《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》規(guī)定：“固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過一年；（3）單位價(jià)值較高�！薄镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：“固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)�！北容^分析上述定義可知，《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《企業(yè)會計(jì)制度》對固定資產(chǎn)的界定極為接近，可以說是表面定性；而《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》更注重“實(shí)質(zhì)重于形式原則”，對固定資產(chǎn)的本質(zhì)屬性予以揭示。這主要表現(xiàn)在以下三方面：

　�。�1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)�！哆\(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《企業(yè)會計(jì)制度》界定固定資產(chǎn)時(shí)未指出固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，只是對與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)予以描述，而《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》中將固定資產(chǎn)界定為“有形資產(chǎn)”。盡管“固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)”似乎是會計(jì)常識，但基于對固定資產(chǎn)屬性的認(rèn)識，《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》的界定顯得很有必要。

　�。�2）固定資產(chǎn)用途的強(qiáng)調(diào)�！哆\(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《企業(yè)會計(jì)制度》將固定資產(chǎn)界定為單位價(jià)值大、使用期限長并對與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)進(jìn)行了描述性說明。而《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》除對單位價(jià)值、使用期限提出要求外，同時(shí)還特別強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)的用途，即必須是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn)。這一原則性的要求有利于區(qū)分非用于正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)，增強(qiáng)判斷力。

　�。�3）使用年限和單位價(jià)值的考慮�！哆\(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《企業(yè)會計(jì)制度》對使用年限和單位價(jià)值的考慮是一致的：對與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)僅有年限要求，對與生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)的固定資產(chǎn)既有年限要求又有單位價(jià)值要求。而《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》中有關(guān)使用年限和單位價(jià)值的考慮并未區(qū)分是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，對使用年限作了統(tǒng)一的規(guī)定即超過1年，對單位價(jià)值未作數(shù)量界定�？梢�，有關(guān)固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》并未作粗糙的界定，這事實(shí)上是把判斷的權(quán)力留給了企業(yè)。

　　2固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

　　《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》中均未涉及固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)�！稖�(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》彌補(bǔ)了這一空白，指出：“固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)包含的利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷；固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)�！笨梢姡�《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》中有關(guān)固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的考慮給固定資產(chǎn)的會計(jì)核算提出了新的要求，如固定資產(chǎn)按主要部件計(jì)價(jià)并計(jì)提相應(yīng)的折舊。固定資產(chǎn)按主要部件計(jì)價(jià)并計(jì)提相應(yīng)的折舊這一在水運(yùn)企業(yè)會計(jì)核算中顯得較為重要，如船舶與成組裝卸機(jī)械等固定資產(chǎn)是否需要按部件進(jìn)行計(jì)價(jià)和折舊問題。

　　3固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》指出：“購入的，按照買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。自行建造的，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。投資者投入的，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。接受損贈(zèng)的，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)；無發(fā)票賬單的，按照同類設(shè)備的市價(jià)計(jì)價(jià)。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)。盤盈的，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。企業(yè)購建固定資產(chǎn)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值�！薄哆\(yùn)輸（交通）企業(yè)會計(jì)制度》在“固定資產(chǎn)”會計(jì)科

　　目使用說明中涉及的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》基本一致。《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》指出：“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬。

　　1外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；

　　2自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值；

　　3融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——租賃》的規(guī)定確定；

　　4非貨幣性交易中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定；

　　5投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值；

　　6債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定確定；

　　7接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價(jià)值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。如接受捐贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；

　　8盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　9應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理“�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》中有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定與《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》基本一致。比較分析上述有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定可知其中差異：

　　（1）外購固定資產(chǎn)總成本的分配問題�！稖�(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》中規(guī)定：“如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值�！边@是《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》中所未曾考慮到的。

　�。�2）借款費(fèi)用資本化問題。《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》中未涉及，《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會計(jì)制度》指出“企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”�！稖�(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)制度》均考慮了借款費(fèi)用資本化問題�！稖�(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》指出“應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———借款費(fèi)用》的規(guī)定處理�！倍�《企業(yè)會計(jì)制度》在“長期負(fù)債”部分而非“固定資產(chǎn)”部分對借款費(fèi)用資本化問題作了詳細(xì)的說明。

　�。�3）改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定“在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)”。而《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定“在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值�！薄稖�(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》中無相關(guān)規(guī)定。

　�。�4）無償調(diào)入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)�！哆\(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會計(jì)制度》和《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》未曾涉及，而《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定“經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值�！�

　�。�5）其他�！哆\(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》指出“企業(yè)購建固定資產(chǎn)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值�！薄镀髽I(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定“固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)�！薄稖�(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》中均未涉及相關(guān)內(nèi)容。

　　4固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提

　�。�1）折舊的計(jì)提范圍

　　《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：“企業(yè)下列固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：房屋，建筑物，鐵路線路上部建筑和鐵路線上的橋梁、隧道、涵洞，港務(wù)設(shè)施，庫場設(shè)施，飛機(jī)跑道、停機(jī)坪，在用的鐵路機(jī)車車輛、公路運(yùn)輸設(shè)備、運(yùn)輸船舶、飛機(jī)、機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、工具器具，季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備，以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及以前已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地等也不計(jì)提折舊”�！哆\(yùn)輸（交通）企業(yè)會計(jì)制度》未涉及相關(guān)內(nèi)容�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》指出：“下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：（1）房屋和建筑物；（2）在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；（3）季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；（4）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（4）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地�！倍�《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》規(guī)定：“除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地�！北容^分析上述有關(guān)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提范圍的規(guī)定可知：《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》中有關(guān)折舊范圍的規(guī)定基本一致，而《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》中規(guī)定的折舊計(jì)提范圍卻有較大差異。這主要表現(xiàn)在“未使用、不需用固定資產(chǎn)”是否要計(jì)提折舊上�！哆\(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定對房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》要求對未使用、不需用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。這主要是考慮到未使用、不需用的固定資產(chǎn)同樣存在著有形損耗和無形損耗的發(fā)生。顯然，《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》涉及的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍更廣，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

　�。�2）固定資產(chǎn)的使用壽命

　　《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》中規(guī)定：“固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到侵蝕等；（3）該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等；（4）有關(guān)資產(chǎn)使用的或者類似的限制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限�！薄稖�(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》中有關(guān)固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定是《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、運(yùn)輸（交通）企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》所未能考慮到的�！稖�(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》明確以下與使用年限相關(guān)事項(xiàng)：一是具有不同使用年限的固定資產(chǎn)各組成部件適用不同的折舊率計(jì)提折舊；二是確定固定資產(chǎn)使用年限應(yīng)考慮的因素；三是要求企業(yè)定期復(fù)核固定資產(chǎn)使用年限。

　　5固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

　　《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會計(jì)制度》不要求企業(yè)期末固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，無需考慮企業(yè)固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值與可收回金額的差異。而《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)制度》中均要求企業(yè)考慮期末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。如果固定資產(chǎn)的可收回金

　　額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益�！啊镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：”企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備�！巴瑫r(shí)規(guī)定：”企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因、導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)�！氨容^分析上述有關(guān)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備規(guī)定可知：（1）對謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)問題�！稖�(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)固定資產(chǎn)期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。這是《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會計(jì)制度》所未能做到的。（2）對減值因素的考慮問題。《企業(yè)會計(jì)制度》中涉及的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的因素主要是市價(jià)下跌、技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等因素；而《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》除了考慮上述減值因素外，還充分考慮了企業(yè)所處環(huán)境、產(chǎn)品營銷市場、利率、預(yù)計(jì)使用方式等的變化對固定資產(chǎn)減值的影響，對固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)更為合理。（3）對全額計(jì)提減值準(zhǔn)備因素的考慮問題�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》中給出了五種情況下企業(yè)應(yīng)百分之百地計(jì)提減值準(zhǔn)備，這是《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》所未能涉及的。

　　Ⅲ有關(guān)教科書與《企業(yè)會計(jì)制度》、《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》的比較分析

　　1固定資產(chǎn)的定義

　　《鄧本》根據(jù)當(dāng)時(shí)執(zhí)行的《國營交通運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)制度》，對固定資產(chǎn)界定為：“同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的就可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)：（1）使用年限在一年以上；（2）單項(xiàng)價(jià)值在制度規(guī)定的金額以上。凡不同時(shí)具備以上兩個(gè)條件的，一律作為低值易耗品�！薄渡郾尽穼�固定資產(chǎn)定義為：“使用期限較長，單位價(jià)值較高，并在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)”，將水運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)界定為“水運(yùn)企業(yè)營運(yùn)生產(chǎn)用的主要設(shè)施、設(shè)備的使用年限超過1年以上，非營運(yùn)生產(chǎn)用的設(shè)施、設(shè)備，使用年限超過2年、單項(xiàng)價(jià)值在2000元以上的，列入固定資產(chǎn)的范圍，否則，列入企業(yè)的低值易耗品�！薄多嚤尽分杏嘘P(guān)固定資產(chǎn)的界定較為粗糙，僅考慮使用年限與單位價(jià)值兩項(xiàng)因素。與《鄧本》相比，《邵本》中對固定資產(chǎn)的界定與《企業(yè)會計(jì)制度》更接近，考慮了固定資產(chǎn)的作用類別、使用年限與單項(xiàng)價(jià)值三個(gè)因素，即在區(qū)分營運(yùn)生產(chǎn)用和非營運(yùn)生產(chǎn)用兩種類別的前提下，再考慮使用年限和單位價(jià)值。但與《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》相比，其局限性表現(xiàn)在《邵本》中對固定資產(chǎn)的界定限于描述性說明，未能觸及固定資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，即“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)”。

　　2固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　《鄧本》指出：“從國外買進(jìn)舊車、舊船，根據(jù)合同有關(guān)條款規(guī)定，按以下兩種情況作價(jià)記賬：（1）根據(jù)合同規(guī)定以到岸價(jià)結(jié)算船價(jià)的，按買價(jià)加上進(jìn)口稅金、接（車）船費(fèi)（在駛抵船廠的第一航次運(yùn)費(fèi)收入扣除有關(guān)運(yùn)輸支出的凈額，應(yīng)予抵扣），以及車（船）的第一次修理、改裝、增添設(shè)備等費(fèi)用后的價(jià)值記賬。（2）根據(jù)合同規(guī)定以離岸價(jià)結(jié)算船價(jià)的，按買價(jià)加上進(jìn)口稅金后的價(jià)值記賬。第一航次的運(yùn)費(fèi)收入及有關(guān)運(yùn)輸支出（含接車費(fèi)、接船費(fèi)），列入營運(yùn)收支核算，所發(fā)生的修理改裝、添置設(shè)備等費(fèi)用，按正常的資金渠道結(jié)算。用專用撥款、專用資金、專項(xiàng)借款（包括各種專用借款、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付債券等）、港務(wù)管理費(fèi)等購建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生全部成本記賬。融資租入的固定資產(chǎn)，按租入設(shè)備的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)記賬。盤盈的固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值（即重新購建這項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部價(jià)值）記賬。無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面原價(jià)減去原來的安裝成本，加上調(diào)入單位發(fā)生的安裝成本后的價(jià)值記賬，調(diào)入單位支付的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，更新改造基金等預(yù)算外資金開支，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值之內(nèi)。如果調(diào)入調(diào)出雙方的固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可各按本單位的標(biāo)準(zhǔn)記賬。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位的賬面原價(jià)記賬，如聯(lián)營雙方按質(zhì)論價(jià)確定的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價(jià)的，以按質(zhì)論價(jià)確定的數(shù)字記賬。”《邵本》指出：“購入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付買價(jià)或售出單位的賬面原價(jià)（扣除原安裝成本），加上支付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等計(jì)價(jià)；自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按投出單位的賬面原價(jià)計(jì)價(jià)，如果評估確認(rèn)的價(jià)值與投出單位的賬面原價(jià)有差異時(shí)，以評估或者合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)；融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款，加上由企業(yè)承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)；在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的市價(jià)或重置價(jià)值或根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑證的價(jià)值，加上企業(yè)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)；盤盈的固定資產(chǎn)按照同類固定資產(chǎn)的市價(jià)或重置價(jià)值計(jì)價(jià)；企業(yè)通過借款或外幣借款取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息費(fèi)用、外幣匯兌差額和融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃利息，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已投入使用，但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，在此后發(fā)生的，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和耕地占用稅，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。”與《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定相比，其差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　（1）外購固定資產(chǎn)總成本的分配�！稖�(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》中規(guī)定“如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值”，無論是《鄧本》還是《邵本》均未提及此類問題，而這類問題在水運(yùn)實(shí)務(wù)中確實(shí)存在的，并且，如果對船舶等固定資產(chǎn)實(shí)行部件計(jì)價(jià)，也就需要明確這類問題。

　　（2）融資租入的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)�！多嚤尽泛汀渡郾尽返囊�(guī)定大體一致，但《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》和《會計(jì)制度》中要求“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，”這一規(guī)定是融資租賃會計(jì)處理的國際慣例，《鄧本》和《邵本》沒有提及。（3）非貨幣性交易和債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)�！多嚤尽泛汀渡郾尽穼�這兩類方式取得的固定資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)問題均未提及。《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)制度》中則是分別以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———非貨幣性交易》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》中的規(guī)定為入賬依據(jù)。（4）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)�！多嚤尽肺刺峒埃�《邵本》則規(guī)定“按照接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的市價(jià)或重置價(jià)值或根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑證的價(jià)值，加上企業(yè)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)”。而《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)制度》區(qū)分捐贈(zèng)方是否提供憑據(jù)兩種情況分別作了確定入賬價(jià)值的規(guī)定。（5）盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。《鄧本》和《邵本》提及按同類固定資產(chǎn)的市價(jià)或重置價(jià)入賬，而《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)制度》區(qū)分同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場分別作了確定入賬價(jià)值的規(guī)定。其中“同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值”是《鄧本》和《邵本》中所未能考慮的。（6）借款費(fèi)用資本化的問題。《鄧本》中未提及，《邵本》所提及的借款費(fèi)用資本化問題與《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定的區(qū)別在于：一是時(shí)間界限。前者以“固定資產(chǎn)是否交付使用或是否辦理竣工決算”為判斷借款費(fèi)用費(fèi)用化還是資本化的時(shí)間界限，后者則是以“固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為時(shí)間界限；二是借款費(fèi)用的。前者所指的借款費(fèi)用包括借款利息費(fèi)用、外幣匯兌差額和融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃利息，后者所指的借款費(fèi)用范圍更廣，還包括發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用以及債券的折溢價(jià)攤銷。

　　3固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍

　　《鄧本》指出：“以下固定資產(chǎn)免提折舊：（1）土地；（2）未使用和不需要的固定資產(chǎn)；（3）按企業(yè)主管部門規(guī)定不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（如海港的港務(wù)設(shè)施等）；（4）通過局部輪番大修實(shí)現(xiàn)整體更新的固定資產(chǎn)，如鐵道線路（鋼軌和枕木等）和電訊線路（電桿和電線等）。應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：（1）房屋和建筑物；（2）在用的其他各類固定資產(chǎn)；（3）連續(xù)停工一個(gè)月以上的車間和基本上處于停產(chǎn)狀態(tài)的企業(yè)，其設(shè)

　　備均不計(jì)提折舊，生產(chǎn)任務(wù)不足，處于半停產(chǎn)狀態(tài)企業(yè)的設(shè)備，除國家另有規(guī)定者外，減半提取折舊；（4）因大修理停用的固定資產(chǎn)，照提折舊；（5）有冬季封凍和季節(jié)性枯水等非通航的內(nèi)河運(yùn)輸、海河港口企業(yè)，其全年應(yīng)計(jì)折舊，應(yīng)在通航期內(nèi)計(jì)提�！啊渡郾尽分赋觯骸泵馓嵴叟f的固定資產(chǎn)包括如下幾項(xiàng)：（1）房屋、建筑物、港埠、船塢、庫場設(shè)施以外的未使用或不需用的固定資產(chǎn)；（2）尚未正式交付使用前試用的固定資產(chǎn)；（3）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；（6）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；（7）以前已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地等。另外對于有冬季封凍和季節(jié)性枯水等非通航期的內(nèi)河運(yùn)輸、海河港口企業(yè)，其全年應(yīng)計(jì)折舊，應(yīng)在通航期內(nèi)計(jì)提。下列固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊：（1）使用中或未使用、不需用的房屋、建筑物、港埠、船塢、庫場設(shè)施等固定資產(chǎn)；（2）使用中的運(yùn)輸船舶、輔助船舶、運(yùn)輸車輛、輔助車輛、集裝箱、裝卸機(jī)械和設(shè)備，通信導(dǎo)航設(shè)備、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備；（4）經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)與融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)�！啊多嚤尽泛汀渡郾尽废啾容^，《鄧本》受當(dāng)時(shí)港口財(cái)務(wù)管理體制的局限，將海港的港務(wù)設(shè)施等納入預(yù)算管理，不計(jì)提折舊；對有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍的規(guī)定，《邵本》的考慮比較詳盡。例如，《邵本》指出”已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)以及破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)不須計(jì)提折舊“；又如”經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)與融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊“。

　　當(dāng)然，《鄧本》中未曾提及租賃資產(chǎn)是否計(jì)提折舊的問題與其環(huán)境有密切聯(lián)系，畢竟，到上世紀(jì)90年代初我國企業(yè)固定資產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)并不常見。對有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍的規(guī)定，《邵本》與《企業(yè)會計(jì)制度》和《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》相比較，可以說，《邵本》的相關(guān)規(guī)定與前者差異不大，而與后者有重大差異。這主要表現(xiàn)在“未使用、不需用固定資產(chǎn)”這類固定資產(chǎn)是否要計(jì)提折舊上。《邵本》中指出：“房屋、建筑物、港埠、船塢、庫場設(shè)施以外的未使用或不需用的固定資產(chǎn)可免提折舊”；而《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》對所有未使用、不需用的固定資產(chǎn)均要求計(jì)提折舊。4固定資產(chǎn)修理的會計(jì)處理《鄧本》指出：“水運(yùn)企業(yè)為了均衡各期生產(chǎn)成本的負(fù)擔(dān)，并保證大修理支出的資金需要，水運(yùn)企業(yè)應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)，按月提存大修理基金（不需要進(jìn)行大修理的資產(chǎn)，可以不提），用以支付大修理費(fèi)用，而中小修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)年生產(chǎn)成本�！薄渡郾尽分赋觯骸坝捎诠潭ㄙY產(chǎn)大修理發(fā)生次數(shù)較少，往往定期進(jìn)行，其間隔時(shí)間較長，通常在一年以上，且費(fèi)用發(fā)生金額較大，其受益期相對較長，在會計(jì)處理上若按費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間全部直接計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營成本或期間費(fèi)用會造成各期之間成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)的不均衡，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)原則，因而，對固定資產(chǎn)大修理，通常采用分期攤銷或預(yù)提的辦法。中小修理由于發(fā)生頻繁而不定期，費(fèi)用發(fā)生的金額也較小，其受益期相對也短，因而在會計(jì)處理上通常在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營成本或期間費(fèi)用�！薄多嚤尽分杏嘘P(guān)固定資產(chǎn)修理的會計(jì)處理與《邵本》有很大差異。前者按照基金管理辦法進(jìn)行大修理支出的會計(jì)處理，將中小修理作為當(dāng)期生產(chǎn)成本處理�！渡郾尽穭t與《企業(yè)會計(jì)制度》比較接近，指出采用待攤或預(yù)提的方式處理大修理費(fèi)用，將中小修理作為當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營成本或期間費(fèi)用。但是，《邵本》和《企業(yè)會計(jì)制度》都沒有提出大修理費(fèi)用支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)，即在何種情況下固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。而《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》則給出了資本化的判斷條件，即：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額�！�

　　5固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

　　無論是《鄧本》還是《邵本》均未涉及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，而《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)制度》根據(jù)謹(jǐn)慎性原則對期末固定資產(chǎn)是否要計(jì)提減值準(zhǔn)備以及相應(yīng)的會計(jì)處理都作出了詳細(xì)的規(guī)定。Ⅳ固定資產(chǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)與《企業(yè)會計(jì)制度》、《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》的比較1固定資產(chǎn)的定義《遠(yuǎn)洋財(cái)務(wù)制度》指出：“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋及建筑物、船舶及其他運(yùn)輸設(shè)備、裝卸機(jī)械及其他機(jī)械設(shè)備，以及與營運(yùn)生產(chǎn)有關(guān)的其他設(shè)備、器具、工具等。不屬于營運(yùn)生產(chǎn)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在人民幣二千元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。不增加運(yùn)輸能力、屬于船舶的零星設(shè)備，列入船舶設(shè)備目錄，單位價(jià)值雖在人民幣二千元以上但不作為固定資產(chǎn)。”《上海港財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在2000元以上，使用期限超過1年的房屋、建筑物、港務(wù)設(shè)施、運(yùn)輸設(shè)備、裝卸機(jī)械以及其他與營運(yùn)生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于營運(yùn)生產(chǎn)主要設(shè)備的物品、單位價(jià)值在2000元以上，使用期限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。下列財(cái)產(chǎn)不論價(jià)值大小，均不屬固定資產(chǎn)：（1）屬于周轉(zhuǎn)性的資產(chǎn)，如、油布、墊倉板等；（2）屬于工屬具及替換性質(zhì)的資產(chǎn)，如抓斗、漏斗、貨盤、7千瓦以下的電動(dòng)機(jī)、機(jī)械設(shè)備和零部件等；（3）屬于易損、更新年限較短的資產(chǎn)，如助動(dòng)車、中文顯示無線尋呼機(jī)、數(shù)字顯示無線尋呼機(jī)等。某些同一類別、用途的資產(chǎn)，單價(jià)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上下的，按從屬多數(shù)原則劃分�！睆纳鲜龆�義可以看出，《遠(yuǎn)洋財(cái)務(wù)制度》、《上海港財(cái)務(wù)管理辦法》與《企業(yè)會計(jì)制度》的固定資產(chǎn)定義基本相同，不同的是前者對不屬于固定資產(chǎn)的一些財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了描述，增加了可操作性。例如《遠(yuǎn)洋財(cái)務(wù)制度》對于“不增加運(yùn)輸能力、屬于船舶的零星設(shè)備”，《上海港財(cái)務(wù)管理辦法》對于“屬于周轉(zhuǎn)性的資產(chǎn)、屬于工屬具及替換性質(zhì)的資產(chǎn)與屬于易損、更新年限較短的資產(chǎn)”作了特別的考慮。但與《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》的定義有本質(zhì)差異，前者對固定資產(chǎn)的定義限于描述性的說明，未能揭示固定資產(chǎn)是有特定用途的有形資產(chǎn)。

　　2固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　《遠(yuǎn)洋財(cái)務(wù)制度》指出：“購入的，按照買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金計(jì)價(jià)。對于購入的二手船，還包括投入使用前的整修費(fèi)、改造費(fèi)以及接船費(fèi)用；自行建造的，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；向外訂造的，按照合同價(jià)格加上竣工驗(yàn)收前的試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用監(jiān)造費(fèi)用以及應(yīng)繳納的稅金計(jì)價(jià)；投資者投入的，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)；接受捐贈(zèng)的，按發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。無發(fā)票賬單的，按照同類設(shè)備的市價(jià)計(jì)價(jià)；在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)；盤盈的，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)；企業(yè)購建固定資產(chǎn)繳納的增值稅、關(guān)稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值�！�

　　《上海港財(cái)務(wù)管理辦法》指出：“各類固定資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。購入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位賬面原價(jià)（扣除原安裝成本）、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、保險(xiǎn)費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。隨車隨船購入的修理用備品配件，不計(jì)入車船價(jià)值，作為存貨處理。自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。其他單位投入的固定資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)。融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建形成的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)的原價(jià)減去或加上改擴(kuò)建過程中拆除的固定資產(chǎn)清理凈收入或凈支出，加上改擴(kuò)建發(fā)生的費(fèi)用計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按發(fā)票賬單所列金額加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)；無發(fā)票賬單的，按照同類設(shè)備的市價(jià)計(jì)價(jià)。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)，并按實(shí)際狀況估計(jì)其損耗程度，確定累計(jì)折舊和資產(chǎn)凈值。從國外買進(jìn)舊車、舊船應(yīng)按CIF到岸價(jià)加關(guān)稅、增值稅、加國內(nèi)運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、以及第一次修理、改裝、增加設(shè)備等費(fèi)用的價(jià)值計(jì)價(jià)。有償調(diào)入舊的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行調(diào)撥價(jià)格和支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本等記價(jià)�，F(xiàn)行調(diào)撥價(jià)格與實(shí)際支付價(jià)款的差額為累計(jì)折舊。內(nèi)部調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位賬面原價(jià)記賬。局外無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面原價(jià)（扣除原安裝成本功）加上新安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等作為調(diào)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。接受局外單位作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)價(jià)值記賬。企業(yè)購建固定資產(chǎn)繳納的增值稅、關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。已交付使用但尚未辦理竣工決算的資產(chǎn)，應(yīng)自交付使用之日起，按造價(jià)或工程成本等資料，估價(jià)入賬并計(jì)提折舊�！鄙鲜鲆�(guī)定與《企業(yè)會計(jì)制度》和《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》相比較，其差異主要表現(xiàn)在：

　�。�1）“預(yù)定可使用狀態(tài)”這一關(guān)鍵判斷標(biāo)準(zhǔn)�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》和《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》中對于購建固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)價(jià)強(qiáng)調(diào)“預(yù)定可使用狀態(tài)前”與固定資產(chǎn)相關(guān)的所有支出均計(jì)入固定資產(chǎn)成本；而《遠(yuǎn)洋財(cái)務(wù)制度》、《上海港財(cái)務(wù)管理辦法》強(qiáng)調(diào)“投入使用前”與固定資產(chǎn)相關(guān)的所有支出均計(jì)入固定資產(chǎn)成本。然而，“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“投入使用”的理解是有差異的，由此造成固定資產(chǎn)初始成本計(jì)價(jià)差異。

　�。�2）特殊方式取得固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)會計(jì)制度》和《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》中對企業(yè)以非貨幣性交易方式和債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)做了詳細(xì)規(guī)定，而《遠(yuǎn)洋財(cái)務(wù)制度》、《上海港財(cái)務(wù)管理辦法》未曾涉及。

　�。�3）借款費(fèi)用資本化問題�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》和《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》中均提及如何將借款費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的初始成本的問題，即借款費(fèi)用資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)以及具體賬務(wù)處理。這也是《遠(yuǎn)洋財(cái)務(wù)制度》、《上海港財(cái)務(wù)管理辦法》中未曾考慮的。

　�。�4）融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。《企業(yè)會計(jì)制度》和《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》中有關(guān)融資租賃固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定比《遠(yuǎn)洋財(cái)務(wù)制度》、《上海港財(cái)務(wù)管理辦法》詳盡。前者要求以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-租賃》的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，需要考慮租賃固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩因素；而后者的規(guī)定很簡單，即僅考慮租賃合同或協(xié)議確定的價(jià)款及其他附屬費(fèi)用。

　　3固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍

　　《遠(yuǎn)洋財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定：“下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：房屋和建筑物，運(yùn)輸船舶，庫場設(shè)施，輔助運(yùn)輸設(shè)備，機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、工具器具，季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備，以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以及已屆滿折舊年限而尚未提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)以及提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，停辦企業(yè)

　　的固定資產(chǎn)，以及以前已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地等不計(jì)提折舊�！啊渡虾８圬�(cái)務(wù)管理辦法》指出：”下列固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：房屋、建筑物、港務(wù)設(shè)施、庫場設(shè)施；在用的運(yùn)輸船舶、裝卸機(jī)械、機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、工具、器具；季節(jié)性停用和大修停用的設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：未使用、不需用的固定資產(chǎn)（不包括房屋、建筑物、港務(wù)設(shè)施、倉庫設(shè)施）；經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地；國家規(guī)定不計(jì)提折舊的其他固定資產(chǎn)。“上述規(guī)定與《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定比較接近，與《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》有重大差異。差異主要表現(xiàn)在：

　　（1）港務(wù)設(shè)施、庫場設(shè)施、房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提�！哆h(yuǎn)洋財(cái)務(wù)制度》、《上海港財(cái)務(wù)管理辦法》和《企業(yè)會計(jì)制度》均要求不計(jì)提折舊；而《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》要求對所有未使用、不需用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而不局限于房屋和建筑物等。

　　（2）提前報(bào)廢和停辦企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》對此未作說明，《遠(yuǎn)洋財(cái)務(wù)制度》、《上海港財(cái)務(wù)管理辦法》要求不計(jì)提折舊。

　　4固定資產(chǎn)折舊

　　遠(yuǎn)洋財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：“固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法。”《上海港財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定“固定資產(chǎn)采用平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。因特殊原因需要采用工作量法或其他快速折舊方法的須報(bào)局批準(zhǔn)。”上述規(guī)定與《企業(yè)會計(jì)制度》、《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》規(guī)定的“固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”相比較，存在著一定的差距，表明在我國水運(yùn)企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中，年限平均法是普遍接受的方法。

　　5固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

　　《遠(yuǎn)洋財(cái)務(wù)制度》、《上海港財(cái)務(wù)管理辦法》均未涉及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)容。而《準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)制度》對期末固定資產(chǎn)是否要計(jì)提減值準(zhǔn)備以及相應(yīng)的會計(jì)處理都作出了詳細(xì)的規(guī)定。

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