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國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有用性比較
從1992年上海真空B股上市起，開始允許部分（主要是國有企業(yè)）公開發(fā)行國內(nèi)上市外資股（人民幣特種股票，即B股），至今已經(jīng)歷了9年的時(shí)間�！豆煞萦邢薰緡鴥�(nèi)上市外資股規(guī)定的實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“公司在中期報(bào)告、年度報(bào)告中，除應(yīng)當(dāng)提供按中國準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱國內(nèi)準(zhǔn)則—CAS）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告外，還可以提供按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱國際準(zhǔn)則—IAS）或者國際主要募集行為發(fā)生地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)告。如果按兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的財(cái)務(wù)報(bào)告存在重要差異，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以說明，公司按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國際主要募集行為發(fā)生地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的年度財(cái)務(wù)報(bào)告”。由于兩個(gè)準(zhǔn)則的差異，以國內(nèi)準(zhǔn)則編制的盈余數(shù)字必然會(huì)和以國際準(zhǔn)則公布的盈余數(shù)字有所不同。對(duì)于B股投資者而言，實(shí)際上可以同時(shí)獲得以上兩個(gè)準(zhǔn)則下公布的盈余數(shù)據(jù)。衡量會(huì)計(jì)信息有用性一般是以收益—回報(bào)相關(guān)關(guān)系作為參照，究竟是哪一項(xiàng)會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)更能解釋投資者的股票市場(chǎng)回報(bào)（Return）？也就是說，國際準(zhǔn)則與中國準(zhǔn)則何者更與股票投資者的回報(bào)相關(guān)？而導(dǎo)致這種相關(guān)性差異的背后是投資者在進(jìn)行股票估價(jià)時(shí)是更多地依據(jù)國內(nèi)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)告還是國際準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)報(bào)告。這正是本文的主要。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1SAC）一直十分關(guān)注國際準(zhǔn)則在各國的運(yùn)用效果，主要問題之一也就是國際準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)告在各國國內(nèi)市場(chǎng)是否加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。本文的研究就這一問題提供了我國市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)最近中國證監(jiān)會(huì)、證券交易所的信號(hào)表明：中國將逐步開放國內(nèi)資本市場(chǎng)，吸引國際投資者參與A股的投資，甚至吸引外資企業(yè)到中國證券市場(chǎng)上市融資。這將涉及上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)則選擇和進(jìn)一步完善問題。因此，本文的研究從滬市B股市場(chǎng)來看國內(nèi)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有用性是具有代表性的，同時(shí)也希望為制定和進(jìn)一步完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一份基于現(xiàn)實(shí)的實(shí)證研究。
回顧
目前研究不同準(zhǔn)則差異性的文獻(xiàn)較多，但實(shí)際上基本可以分為兩類：一類是從會(huì)計(jì)收益本身出發(fā)，僅考慮會(huì)計(jì)盈余之間的差異以及構(gòu)成會(huì)計(jì)盈余差異的各項(xiàng)目之間的關(guān)系，具體產(chǎn)生會(huì)計(jì)盈余差異的各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)處理，而沒有利用到回報(bào)（Return）方面的數(shù)據(jù)。李樹華（1997）采用了這種方法，對(duì)滬深兩市76家B股的國內(nèi)外報(bào)告進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外報(bào)告存在著較大的差異，并具體分析了產(chǎn)生這些差異的原因，認(rèn)為引致國內(nèi)外會(huì)計(jì)收益差異的原因主要是下列幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異（備抵項(xiàng)目、折舊、借款費(fèi)用、長(zhǎng)期投資）、特殊政策規(guī)定（匯率并軌、應(yīng)付福利費(fèi)和公益金、房改遺留問題）造成的差異以及審計(jì)職業(yè)判斷差異（銷售收入的確認(rèn)和費(fèi)用的確認(rèn)、長(zhǎng)期投資和合并報(bào)表）以及審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重要性認(rèn)識(shí)的差異。CharlesJ.P，Chen和Xijia
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