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賬務(wù)處理程序改革初探

時(shí)間:2024-09-08 13:34:29 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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賬務(wù)處理程序改革初探

【摘要】 會(huì)計(jì)信息的失真與公司治理機(jī)制的不完善有著必然聯(lián)系,同時(shí)也受到會(huì)計(jì)工作體制存在弊端的影響。賬務(wù)處理程序作為會(huì)計(jì)工作體制的一個(gè)重要方面,其對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也有直接的影響。目前普遍施行的賬務(wù)處理程序?qū)τ诜乐五e(cuò)漏有一定的作用,但對(duì)于防治會(huì)計(jì)造假卻沒有針對(duì)性。進(jìn)行賬務(wù)處理程序改革,建立科學(xué)、高效的賬務(wù)處理程序?qū)τ谔岣邥?huì)計(jì)工作質(zhì)量、防治會(huì)計(jì)造假具有重要意義。
  【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)造假;賬務(wù);程序;改革
  
  賬務(wù)處理程序是對(duì)于不同會(huì)計(jì)崗位、不同會(huì)計(jì)工作的前后銜接關(guān)系的一種有機(jī)安排,也是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料的形成過程,通常也可稱為會(huì)計(jì)核算程序。在賬務(wù)處理程序的不同階段形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料,提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息,且這些會(huì)計(jì)信息存在著內(nèi)在的必然聯(lián)系。顯然,建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)處理程序,揭示會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在聯(lián)系(如銷售收入與銷售成本通常應(yīng)呈正向變動(dòng)趨勢(shì)),改善會(huì)計(jì)核算工作的同時(shí),加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督,這對(duì)于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。
  
  一、傳統(tǒng)的賬務(wù)處理程序存在的不足
  
  目前,實(shí)際工作中可以采用的賬務(wù)處理程序有多種。按照登記總賬的時(shí)間和方法的不同,賬務(wù)處理程序可以分為:記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和日記總賬賬務(wù)處理程序等。其中,科目匯總表賬務(wù)處理程序是大中型企業(yè)廣泛采用的。本文將這些賬務(wù)處理程序稱為傳統(tǒng)的賬務(wù)處理程序。
  傳統(tǒng)的賬務(wù)處理程序有兩大本質(zhì)特征:一是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作不同崗位的先后銜接關(guān)系;二是強(qiáng)調(diào)憑證、賬簿、報(bào)表的核對(duì)相符。很顯然,傳統(tǒng)的賬務(wù)處理程序是以賬簿為中心的,突出強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的糾錯(cuò)功能。然而,從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)情況來看,許多上市公司會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真其主要原因并不在于會(huì)計(jì)工作中的錯(cuò)漏,而在于會(huì)計(jì)人員主動(dòng)或被動(dòng)參與舞弊——會(huì)計(jì)造假,傳統(tǒng)賬務(wù)處理程序在防治會(huì)計(jì)造假方面顯得沒有針對(duì)性。
  
  二、會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)的影響
  
  會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到許多因素的影響,這些因素主要指會(huì)計(jì)所處的具體時(shí)空的情況和條件,它們構(gòu)成了會(huì)計(jì)環(huán)境,包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境、法律環(huán)境、企業(yè)組織環(huán)境等。其中,經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著決定性的制約作用;仡檿(huì)計(jì)發(fā)展與進(jìn)化的歷史過程,每當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境發(fā)生深刻變化時(shí),通常會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)理論、方法體系等產(chǎn)生重大的沖擊,由此帶來會(huì)計(jì)理論、方法體系等的重大變革與創(chuàng)新。
  自20世紀(jì)90年代以來,伴隨著以微電子技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)的信息科技革命的蓬勃興起,人類社會(huì)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)演變?yōu)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)。同時(shí),全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程逐步加速。企業(yè)賴以生存的環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,信息化、經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)成為20世紀(jì)90年代以來的主要社會(huì)特征。會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大的變化,由此必將帶來會(huì)計(jì)理論、方法體系的重大革新。
  隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,企業(yè)所處的環(huán)境與工業(yè)時(shí)代相比已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。這些變化導(dǎo)致了企業(yè)在開展決策時(shí)所面對(duì)的影響因素更加多樣、更加復(fù)雜,企業(yè)內(nèi)外的會(huì)計(jì)信息使用人也因此對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求:更加注重會(huì)計(jì)信息的可靠性;更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性;更加注重會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。為了滿足這些要求,圍繞會(huì)計(jì)計(jì)量屬性等方面的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法改革方興未艾,而會(huì)計(jì)工作體制改革應(yīng)該是不可忽略的重要方面,因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境的變化已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)工作體制構(gòu)成了沖擊:第一,對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)帶來挑戰(zhàn),更加需要能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員;第二,由于會(huì)計(jì)電算化的廣泛開展,會(huì)計(jì)工作效率不斷提高,會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性也得到保證,會(huì)計(jì)核算程序的扁平化成為必然;第三,類似高智商犯罪的會(huì)計(jì)造假并沒有得到根本遏制,迫切需要建立以防治會(huì)計(jì)舞弊為核心的會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。由此看來,包括賬務(wù)處理程序改革在內(nèi)的會(huì)計(jì)工作體制改革,是會(huì)計(jì)環(huán)境變化的必然要求。
  
  三、建立分循環(huán)賬務(wù)處理程序
  
  為了切實(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的職能,從會(huì)計(jì)工作本身尋找扼制會(huì)計(jì)造假的策略,應(yīng)積極開展會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的改革。同時(shí),考慮到應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)配合的需要,建議采用一種分循環(huán)賬務(wù)處理程序。這種賬務(wù)處理程序的基本流程如圖:
  
  →表示工作關(guān)系;←→表示雙向?qū)~;……… 表示交流關(guān)系
  在這種分循環(huán)賬務(wù)處理程序下,基本業(yè)務(wù)流程可分為五步,即制單——日記賬明細(xì)賬——總賬——對(duì)賬——報(bào)表,具體而言:
  第一步,制單。這一步主要工作在于審核原始憑證,并根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證(采用通用記賬憑證即可)。但與傳統(tǒng)賬務(wù)處理程序不同的是,制單人員還應(yīng)在記賬憑證上注明該筆業(yè)務(wù)在下一步處理即登記日記賬或明細(xì)賬過程中將要涉及哪些崗位或記賬人員,以利于明確憑證的傳遞方向。
  
  第二步,登記日記賬及各種明細(xì)賬。在這一環(huán)節(jié),傳統(tǒng)的賬務(wù)處理程序并未明確崗位分工問題,但在這種分循環(huán)的賬務(wù)處理程序下,建議在該環(huán)節(jié)分成五個(gè)崗位,即:銷售與收款,采購(gòu)與付款,生產(chǎn)業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)、出納。通過這種具體的崗位分工,以強(qiáng)調(diào)不同崗位對(duì)會(huì)計(jì)信息的責(zé)任。同時(shí),也可以利用不同崗位會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在聯(lián)系,加強(qiáng)會(huì)計(jì)外部監(jiān)督與審計(jì)工作。現(xiàn)實(shí)工作中落實(shí)這一環(huán)節(jié)時(shí),可參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師分循環(huán)審計(jì)的做法,將五個(gè)崗位與有關(guān)賬戶進(jìn)行合理劃分,具體劃分結(jié)果見表1:
  需要強(qiáng)調(diào)的是,這五個(gè)崗位的會(huì)計(jì)人員配備應(yīng)結(jié)合企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等作適當(dāng)調(diào)整,在遵守內(nèi)部牽制的前提下,可以一人多崗或一崗多人。大中型企業(yè)應(yīng)做到五個(gè)崗位分設(shè),小型企業(yè)也可以簡(jiǎn)化合并。
  第三步,登記總賬。在這種分循環(huán)的賬務(wù)處理程序下,總賬崗位應(yīng)完成兩大職責(zé):一是根據(jù)記賬憑證按月或每十天匯總登記總賬賬戶;二是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,在編制半年報(bào)或年報(bào)之前,重新考慮有關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的合理性,必要時(shí),應(yīng)計(jì)提多種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債,并根據(jù)計(jì)提情況登記有關(guān)總賬(通常不需要登記明細(xì)賬)。
  第四步,對(duì)賬與審閱。進(jìn)行賬務(wù)處理程序改革的一個(gè)重要目的在于防治會(huì)計(jì)舞弊,因此,在這種分循環(huán)的賬務(wù)處理程序下應(yīng)特別強(qiáng)化這一步的功能,F(xiàn)實(shí)工作中落實(shí)這一步時(shí),應(yīng)注意加強(qiáng)不同崗位之間賬目的核對(duì)審閱,注意分析不同崗位會(huì)計(jì)信息之間的合理性,另外還要注意加強(qiáng)總賬與日記賬、明細(xì)賬的核對(duì)相符。為做好對(duì)賬與審閱工作,應(yīng)設(shè)立專門的稽核崗位,必要時(shí)還可以要求審計(jì)尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審閱。
  第五步,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這一步與傳統(tǒng)的賬務(wù)處理程序并無明顯差異,按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)編制會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿,填列有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)即可。
  從整個(gè)會(huì)計(jì)工作流程來看,分循環(huán)賬務(wù)處理程序與傳統(tǒng)的賬務(wù)處理程序并不存在本質(zhì)的差異,但它有兩大特征:一是加強(qiáng)了會(huì)計(jì)崗位分工,突出了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系;二是加強(qiáng)了不同會(huì)計(jì)崗位之間的溝通與交流,加強(qiáng)了會(huì)計(jì)與外部審計(jì)的溝通與交流。這對(duì)于防治會(huì)計(jì)造假有積極的作用。
  
  四、改革賬務(wù)處理程序的重要意義
  
  從前面的分析來看,建立分循環(huán)的賬務(wù)處理程序?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)工作是有重要意義的。
  第一,進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)人員的能力與素質(zhì)。在這種分循環(huán)賬務(wù)處理程序下,制單、對(duì)賬與總賬這三個(gè)崗位的責(zé)任明顯加強(qiáng),職責(zé)范圍也明顯拓寬,對(duì)這些崗位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也提出了更高的要求。同時(shí),在對(duì)賬與審閱環(huán)節(jié),會(huì)計(jì)人員需要分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系,并注意與審計(jì)的溝通,這對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作能力也提出了更高的要求。
  第二,有效地防治會(huì)計(jì)造假,F(xiàn)實(shí)工作中的會(huì)計(jì)造假,大多屬于會(huì)計(jì)人員屈從于高層管理人員的授意、指使或強(qiáng)令而被動(dòng)造假。針對(duì)這一現(xiàn)狀,在分循環(huán)賬務(wù)處理程序下,特別強(qiáng)調(diào)了對(duì)賬與審閱的功能,必要時(shí)可要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入,這對(duì)防治會(huì)計(jì)人員被動(dòng)造假應(yīng)具有一定的積極意義。
  第三,崗位分工更加具體、明確,有利于提高會(huì)計(jì)工作效率。在這種分循環(huán)賬務(wù)處理程序下,尤其在登記日記賬、明細(xì)賬環(huán)節(jié),按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)屬性劃分了銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、融資、出納等五個(gè)崗位,這不但加深了會(huì)計(jì)人員對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解與監(jiān)督,同時(shí)也明確了業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)人員之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,避免了工作中的盲目和等待,有利于會(huì)計(jì)工作效率的提高。
  結(jié)論:針對(duì)現(xiàn)實(shí)工作中存在的會(huì)計(jì)造假問題,應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)崗位的分工,建立分循環(huán)賬務(wù)處理程序。但這種賬務(wù)處理程序尚未在現(xiàn)實(shí)工作中得到檢驗(yàn),本文只是提出建立這種新型賬務(wù)處理程序的構(gòu)想,希望能得到現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)工作的驗(yàn)證,并對(duì)有關(guān)問題進(jìn)一步交流總結(jié)。
  
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