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對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的探討

時(shí)間:2024-08-21 23:11:28 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的探討

  《法》規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。”單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,也稱內(nèi)部控制制度,是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策和程序,采取的制度和。建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。

對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的探討

  一、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的目標(biāo)和原則

  就我國現(xiàn)實(shí)而言,單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的目標(biāo)是:第一,保證單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);第二,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整;第三,保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性和及時(shí)性;第四,保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合效益原則;第五,保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍內(nèi)進(jìn)行。

  從我國會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā),建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:第一,合法性原則。即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合并嚴(yán)格執(zhí)行、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。第二,適應(yīng)性原則,即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。第三,規(guī)范性原則。即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的會(huì)計(jì)工作,要符合并體現(xiàn)會(huì)計(jì)的基本原理和方法,并能規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作,不能顧此失彼。第四,科學(xué)性原則。制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,必須科學(xué)合理,以使所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度便于操作和執(zhí)行;必須利于控制和檢查,有了解監(jiān)督制度執(zhí)行情況的手段和途徑;要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善,以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度更加適應(yīng)管理需要。

  二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本

  1、明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。即“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約”。具體要求是:第一,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,做到職權(quán)明確,程序規(guī)范,責(zé)任清楚,避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉,甚至越權(quán)行事,造成管理失控。第二,記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離;同時(shí),審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員之間也要實(shí)行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一,可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪腐、舞弊和決策失誤。第三,記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。

  如匯出一筆采購貨款,要由采購經(jīng)辦人填寫請款單,供應(yīng)計(jì)劃員?或供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人審查請款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計(jì)劃,會(huì)計(jì)員審核請款單的內(nèi)容并核對(duì)采購預(yù)算后編制付款憑證,最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算?出納員開出匯款結(jié)算憑證,還要通過會(huì)計(jì)員審核?,前后須經(jīng)四人分工負(fù)責(zé)處理。而采購匯款的報(bào)賬業(yè)務(wù),則規(guī)定要經(jīng)過采購經(jīng)辦人填寫報(bào)賬單,貨物提運(yùn)人員提貨,倉庫保管員驗(yàn)收數(shù)量,檢查員驗(yàn)收質(zhì)量,以及會(huì)計(jì)員審核發(fā)票、賬單及驗(yàn)收憑證,編制轉(zhuǎn)賬憑證報(bào)銷。

  2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容,按照財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定包括:稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責(zé)、權(quán)限;審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法等。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度,也稱錢賬分管制度。內(nèi)部牽制制度要求,凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作,必須由兩人或兩人以上分工辦理。如現(xiàn)金和銀行存款的支付,應(yīng)由會(huì)計(jì)主管人員或其授權(quán)的代理人審核批準(zhǔn),出納人員付款,記賬人員記賬。再如單位發(fā)放工資,應(yīng)當(dāng)由工資核算人員編制工資單,出納人員向銀行提取現(xiàn)金和分發(fā)工資,記賬人員記賬。銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒,必須有兩人分別掌管;不相容會(huì)計(jì)工作崗位應(yīng)當(dāng)相互分離,出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,應(yīng)收賬款的總賬和顧客明細(xì)賬應(yīng)由不同的人來記錄,而記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬戶;在機(jī)信息系統(tǒng)(CIS)部門內(nèi),及CIS部門與使用部門之間應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分,CIS系統(tǒng)的很多職能,如系統(tǒng)、程序設(shè)計(jì)、電腦操作和數(shù)據(jù)控制應(yīng)被分開,另外,CIS不應(yīng)更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料,并且在組織上應(yīng)獨(dú)立于使用部門。

  3、明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序。重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),即各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),也是非常重要的財(cái)務(wù)管理。決策和執(zhí)行的程序不明確,缺乏有效的監(jiān)督和控制,不僅國家、單位和公眾利益,也會(huì)削弱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能,并影響會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。所以,重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確,做到制度化、規(guī)范化;決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,既要防止權(quán)限過于集中,也要防止政出多門、各行其是。

  如在公司制,董事會(huì)擬訂重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等計(jì)劃或方案;股東會(huì)審核、批準(zhǔn),形成決議;以總經(jīng)理為首的經(jīng)營者執(zhí)行股東會(huì)決議;監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營者執(zhí)行股東會(huì)決議情況進(jìn)行監(jiān)督。

  4、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。各單位不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度,而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序。如在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告之前,必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,對(duì)賬實(shí)不符的根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)、完整。財(cái)產(chǎn)清查既可定期也可不定期進(jìn)行,清查時(shí)根據(jù)單位實(shí)際情況,既可全面也可部分進(jìn)行。清查的范圍和:對(duì)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)行實(shí)地盤點(diǎn),對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)。

  5、對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià),以確定既定的政策和程序是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循,資源的利用是否合理有效,以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料實(shí)行控制和再監(jiān)督。在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有除會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以外的專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行再監(jiān)督,有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位,該項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行;沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位,也可以由其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行,如公司制企業(yè)的監(jiān)事會(huì)等。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)制度化、程序化。

  6、明確在人事任免中的利害關(guān)系回避制度。如單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任單位財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管;財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管人員的直系親屬不得在本單位擔(dān)任出納工作。

  7?重要崗位人員的定期輪崗制度。如會(huì)計(jì)崗位中的出納、材料核算、固定資產(chǎn)核算、債權(quán)債務(wù)核算、工資核算,收入、成本、費(fèi)用核算等崗位應(yīng)當(dāng)定期輪換。

  三、保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行的主要措施

  1、單位負(fù)責(zé)人依法執(zhí)政是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行的首要措施!稌(huì)計(jì)法》規(guī)定,“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)”“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。單位領(lǐng)導(dǎo)在建立和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性作用。

  2、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的選用是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善,若沒有稱職的人員來執(zhí)行,也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的職能作用,就必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的選用和培訓(xùn),提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì),定期進(jìn)行考評(píng),獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

  3、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的保證。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施,內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目,還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率,并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告,從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

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