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企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度案例分析
【摘要】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》與《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》從印發(fā)至今已十載，基層會(huì)計(jì)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)現(xiàn)狀如何？本文將以湖北省荊州市某上市公司財(cái)務(wù)管理制度為例，對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)情況進(jìn)行剖析�！ 娟P(guān)鍵詞】企業(yè) 會(huì)計(jì) 管理制度 分析一、公司簡(jiǎn)介
1996年6月財(cái)政部印發(fā)了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》），1997年7月又印發(fā)了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）�！兑�(guī)范》及《辦法》對(duì)基層會(huì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出了明確、具體的要求，并提出了單位應(yīng)當(dāng)建立的12項(xiàng)示范性?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。
《規(guī)范》與《辦法》從印發(fā)至今已十載，基層會(huì)計(jì)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)現(xiàn)狀如何？本文將以湖北省荊州市某上市公司財(cái)務(wù)管理制度為例，對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)情況進(jìn)行剖析。
湖北省荊州市某集團(tuán)股份有限公司是一家以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料為主，兼營(yíng)制藥、進(jìn)出口、化工機(jī)械、機(jī)電、食品、物資和房地產(chǎn)等業(yè)務(wù)的大型企業(yè)。公司實(shí)行獨(dú)立核算，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，是具有獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，實(shí)行董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。設(shè)有經(jīng)理辦公室等11個(gè)經(jīng)營(yíng)與管理機(jī)構(gòu)、13個(gè)全資或控股子公司及二級(jí)單位。
公司財(cái)務(wù)部除負(fù)責(zé)公司本部的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算外，并對(duì)所屬子公司的財(cái)務(wù)工作實(shí)行“三統(tǒng)一分”（即管理統(tǒng)一、人員統(tǒng)一、資金統(tǒng)一、核算分離）的管理，負(fù)責(zé)各子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一管理。財(cái)務(wù)部下設(shè)會(huì)計(jì)核算處負(fù)責(zé)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、稅務(wù)管理、發(fā)票管理、文書(shū)傳遞、其他會(huì)計(jì)管理事項(xiàng)，以及集團(tuán)公司本部的會(huì)計(jì)核算；資金管理處負(fù)責(zé)資產(chǎn)的保管、維護(hù)；資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)內(nèi)部融資和對(duì)外投資以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值；結(jié)算中心負(fù)責(zé)公司的資金收支結(jié)算；審計(jì)處負(fù)責(zé)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)。財(cái)務(wù)部設(shè)主任、主管會(huì)計(jì)、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來(lái)核算、總賬報(bào)表、檔案管理和審核報(bào)銷(xiāo)等崗位。
二、公司財(cái)務(wù)管理制度
該公司財(cái)務(wù)管理制度共3篇、12章、76條、1.2萬(wàn)余字，其基本框架與主要內(nèi)容如下。
第一章總則，共1條。主要規(guī)定財(cái)務(wù)制度的制訂目的及依據(jù)。表述為：為了加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)核算、管理，使股份公司財(cái)務(wù)管理工作有章可循，內(nèi)部的財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)有法可依，進(jìn)一步規(guī)范公司財(cái)務(wù)管理工作，真實(shí)、完整、及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整滿(mǎn)足公司內(nèi)、外部需求，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)結(jié)合公司實(shí)際情況，特制訂本制度。
第一篇財(cái)務(wù)核算制度，共14條。包括：會(huì)計(jì)核算政策依據(jù)、會(huì)計(jì)期間、記賬本位幣、會(huì)計(jì)原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本計(jì)價(jià)）、現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)、壞賬核算方法、存貨核算方法、長(zhǎng)期投資核算方法、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方法、在建工程核算方法、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)方法、期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)方法、收入確認(rèn)原則、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法、稅項(xiàng)。
第二篇財(cái)務(wù)管理制度，共11章、61條。第二章貨幣資金管理，共10條。包括貨幣資金的核算范圍、現(xiàn)金管理規(guī)定、職工借支規(guī)定、有價(jià)證券的管理辦法。第三章商品及材料管理，共10條。包括商品材料收、付、存制度、定價(jià)制度、盤(pán)點(diǎn)制度。第四章低值易耗品管理，共7條。包括低值易耗品領(lǐng)用、攤銷(xiāo)制度。第五章其他物資管理，共1條。第六章應(yīng)收及預(yù)付賬款管理，共5條。第七章其它應(yīng)收款管理，共6條。第八章固定資產(chǎn)管理，共8條。第九章無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用管理，共2條。第十章流動(dòng)負(fù)債管理，共1條。第十一章股份公司內(nèi)部往來(lái)賬務(wù)管理，共6條。第十二章費(fèi)用管理，共5條。包括管理費(fèi)用管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用管理、銷(xiāo)售費(fèi)用管理、進(jìn)貨費(fèi)用管理、費(fèi)用核算中應(yīng)注意的事項(xiàng)。
有關(guān)存貨減值處理的規(guī)定：當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，將存貨的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，一次性予以核銷(xiāo)：（1）已經(jīng)霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；（2）已經(jīng)過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
第三篇會(huì)計(jì)檔案管理和會(huì)計(jì)工作交接制度，共2條。主要規(guī)定會(huì)計(jì)檔案管理的政策依據(jù)和會(huì)計(jì)工作的交接程序和手續(xù)。
三、分析
從上可知，該公司財(cái)務(wù)管理制度比較全面地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)思想、基本措施與方法，具有以下特點(diǎn)。
首先，制訂目的明確。制度規(guī)定：為了加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)核算、管理，使公司財(cái)務(wù)管理工作有章可循，財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)有法可依，規(guī)范公司的財(cái)務(wù)管理工作，真實(shí)、完整、及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整滿(mǎn)足公司內(nèi)外需求，根據(jù)有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，制定本制度。
其次，目標(biāo)任務(wù)清晰。制度將“規(guī)范公司的財(cái)務(wù)管理工作，真實(shí)、完整、及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整滿(mǎn)足公司內(nèi)外需求”作為制訂財(cái)務(wù)管理制度的目的表述，同時(shí)也明確了公司財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和任務(wù)。
再次，基本原則鮮明。制度明確規(guī)定：本公司各核算單位采用公歷年制，以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合本位幣記賬，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則采用歷史成本法。
最后，方法措施具體。整個(gè)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等涉及到方法、措施方面的問(wèn)題都做出了詳細(xì)的規(guī)定，程序清楚、方法明了、措施得當(dāng)，所有規(guī)定易于理解、便于操作。
該公司財(cái)務(wù)管理制度存在以下幾方面的問(wèn)題。
1、結(jié)構(gòu)體例不規(guī)范
制度條文的體例通常采用篇、章、節(jié)、條、款，或章、條、款結(jié)構(gòu)。該公司財(cái)務(wù)制度采用了以下4種結(jié)構(gòu)體例。第一，章、條結(jié)構(gòu)。如第一章總則。在此之前沒(méi)有冠以篇名，直接標(biāo)注章名，以下再按條書(shū)寫(xiě)（共1條）；第二，篇、條、款結(jié)構(gòu)。如第一篇財(cái)務(wù)核算制度。在此篇中沒(méi)有分章，而是承接第一章、第一條，從第二條開(kāi)始敘述，并統(tǒng)領(lǐng)14條；第三，篇、章、條、款結(jié)構(gòu)。如第二篇財(cái)務(wù)管理制度。共11章、61條，第四，篇、條、款（第三篇共2條）結(jié)構(gòu)。
2、制度內(nèi)容不全面
按照《規(guī)范》要求，基層會(huì)計(jì)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)當(dāng)包括12項(xiàng)內(nèi)容。僅就財(cái)務(wù)管理制度部分，應(yīng)當(dāng)包括：（1）財(cái)務(wù)收支審批制度，即財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限、財(cái)務(wù)收支審批程序、財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任；（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的基本要求和組織程序、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的具體方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫(xiě)要求等。但上述制度規(guī)定并沒(méi)有完成體現(xiàn)《規(guī)范》要求。
3、照抄色彩較濃
制度第一篇第六條有關(guān)存貨核算方法的規(guī)定（見(jiàn)上文）與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2002年)第二章第五節(jié)資產(chǎn)減值第五十四條第二款的相關(guān)敘述僅多“一次性予以核銷(xiāo)”。制度如何“體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求”，制度制訂者應(yīng)當(dāng)深思。
可見(jiàn)，作為上市公司的大型企業(yè)，其內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度仍然存在著不少需要完善的地方，其他非上市公司的會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)水平可能會(huì)更差。加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理和控制，搞好會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)是重要一環(huán)。為此，要進(jìn)一步加大會(huì)計(jì)制度宣傳力度，讓會(huì)計(jì)制度的有關(guān)要求深入到每個(gè)會(huì)計(jì)人員和單位會(huì)計(jì)責(zé)任人心中，使會(huì)計(jì)制度的制訂、貫徹落實(shí)成為他們的自覺(jué)行動(dòng)；要加大會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的檢查，切實(shí)做到“有法必依、違法必究”，維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性，以保證認(rèn)真貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)的同時(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
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