新準則下對提高會計人員職業(yè)判斷能力的思考

摘要：新會計準則體系的發(fā)布，對會計人員來講不僅是對已有會計專業(yè)知識的更新，更是要求改變原有會計制度下較少運用職業(yè)判斷的思維方式，提高對會計準則運用的職業(yè)判斷能力。本文就對會計職業(yè)判斷的認識及提高會計職業(yè)判斷能力的途徑，做了一些思考和闡述。
關(guān)鍵詞： 新準則 職業(yè)判斷能力 思考
在學(xué)習新會計準則內(nèi)容的過程中，會計人員可以體會到：在原來以制度為主體的會計核算體系下，習慣于按章操作完成會計核算工作的思維方式已不能適應(yīng)會計準則改革的現(xiàn)實。新準則下會計業(yè)務(wù)處理只有原則性的規(guī)定，相當多的內(nèi)容要求通過會計人員的職業(yè)判斷來解決具體的會計處理問題。會計職業(yè)判斷能力是新形勢下會計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。
會計職業(yè)判斷能力是會計人員按照國家法律、法規(guī)和規(guī)章，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營特點，運用其掌握的會計專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項和交易采用準確的會計處理原則、方法等進行合理且合法的判斷和選擇的能力。國家發(fā)布的新會計準則，給予企業(yè)會計政策的選擇和在相應(yīng)制度約束下的靈活應(yīng)用以更大的空間，會計標準愈加準確、簡練，會計職業(yè)判斷空間不斷加大，會計職業(yè)判斷存在于會計確認、計量、記錄、報告的全過程。如：在會計的確認階段，會計人員首先確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的原始憑證的真實性、合法性、完整性，在此基礎(chǔ)上判斷其性質(zhì)，確定會計要素，以便作出正確的會計處理；在計量階段，會計職業(yè)判斷體現(xiàn)在要根據(jù)會計要素類別，確定其合適的計量屬性，按規(guī)定的計量單位和計量手段，準確的計量會計要素的價值；在會計的記錄階段，會計職業(yè)判斷是對各項會計要素按其性質(zhì)進行正確的分類，準確的登記在與其相應(yīng)的賬戶體系中；在報告階段，會計職業(yè)判斷是要確定會計報告的內(nèi)容和形式，選擇說明或披露的信息，使會計報告相關(guān)使用者正確理解和掌握準確可靠的會計信息。又如：固定資產(chǎn)折舊年限、殘值和棄置費用、資產(chǎn)減值、公允價值、實質(zhì)重于形式的判斷和運用，實際上是一種全新的理念，即會計的確認和計量不能簡單地以經(jīng)濟業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式或一般的法律形式作為依據(jù)，而是應(yīng)該以其經(jīng)濟實質(zhì)作為會計的確認和計量依據(jù)；再如：會計報表附注中披露的會計政策的選擇、重大或非常交易進行會計核算的方法和標準、存在爭議的領(lǐng)域?qū)�會計估計的計量及判斷的依�?jù)等都存在會計職業(yè)判斷的情形。不同的判斷和選擇對財務(wù)成果有很大的影響，合理的會計職業(yè)判斷能夠優(yōu)化經(jīng)濟后果，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。
但是長期以來的客觀條件及主觀因素，會計人員側(cè)重于學(xué)習會計理論知識，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理更多的作為操作技術(shù)，沒有從更廣泛和開放的視角思考會計環(huán)境，缺乏對經(jīng)濟業(yè)務(wù)不確定性的判斷能力的培養(yǎng)，從而在一定程度上影響了會計信息質(zhì)量。大多數(shù)會計人員只處在核算層次，不具備達到準確進行職業(yè)判斷的水平。而企業(yè)面臨的不確定性經(jīng)濟事項日益增多，如何準確的確認和計量資產(chǎn)、負債的價值和當期損益等財務(wù)狀況，提高本單位的會計信息質(zhì)量等是會計人員需要解決的實際問題。這不僅需要通過學(xué)習具備扎實的專業(yè)知識，更需要通過實踐培養(yǎng)獨立思考、準確判斷的能力。
通過分析影響會計職業(yè)判斷的客觀和主觀因素，從而為會計人員提高職業(yè)判斷能力的途徑和對策提供借鑒。
從客觀因素分析：首先，是會計法律、法規(guī)及其制度的影響。（1）它是規(guī)范會計行為，進行會計職業(yè)判斷的準繩。會計人員在進行會計職業(yè)判斷時，必須嚴格遵守國家的有關(guān)法律法規(guī)及制度，不能超越其限制的范圍；（2）規(guī)則性的會計法律、準則體系，對會計職業(yè)判斷要求較低；而原則性的會計法律、準則體系，則對會計職業(yè)判斷要求較高。新會計準則體系的改革是我國會計準則國際趨同的必然發(fā)展，它的理念、體系結(jié)構(gòu)及具體內(nèi)容都是前所未有的創(chuàng)新，會計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變理念、思維方式，改善會計職業(yè)判斷能力這一薄弱環(huán)節(jié)，努力提高整體全面素質(zhì)，適應(yīng)新形式發(fā)展的需要。其次，是會計主體管理層的影響。由于會計職業(yè)判斷的不同選擇會調(diào)整經(jīng)濟利益格局，因此管理層基于經(jīng)營者利益，會要求會計人員在法律法規(guī)的邊緣打擦邊球，干預(yù)會計人員的職業(yè)判斷和選擇，必然會影響會計職業(yè)判斷的效果。新準則體系的原則導(dǎo)向?qū)傩�，為會計信息造假者提供了更多空間，這對新準則的貫徹實施提出了挑戰(zhàn)。
（1）切實加強監(jiān)管。會計法律明確賦予財政部門主管會計工作的職責，財政部門應(yīng)建立和規(guī)范相應(yīng)的制度，形成以財政為主，以企業(yè)和社會中介機構(gòu)為連接、協(xié)調(diào)的監(jiān)管機制。如建立重大會計事項報告制度、建立對社會中介機構(gòu)的監(jiān)督制度、建立會計資格綜合認定制度等等，會計職業(yè)判斷是在法律、規(guī)章制度約束下的相對主觀，完善的監(jiān)督制度和良好的會計運行環(huán)境是會計職業(yè)判斷正確行使的保障。
（2）加強誠信職業(yè)道德建設(shè)。將會計人員職業(yè)道德、會計職業(yè)判斷能力作為繼續(xù)教育和會計執(zhí)業(yè)資格考核評聘的重要內(nèi)容，通過不斷的教育和學(xué)習，培養(yǎng)會計人員的自律品質(zhì)。
（3）加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系。有效的內(nèi)控制度及措施，可以降低會計職業(yè)判斷的風險。首先，內(nèi)控體系的設(shè)計要使會計人員便于熟悉企業(yè)組織的不同部門和業(yè)務(wù)流程，真正參與企業(yè)經(jīng)營管理，對企業(yè)具體業(yè)務(wù)和所處的市場環(huán)境有較深的了解，具有全局性觀念，其作出的職業(yè)判斷才是完整的、準確的。其次，在會計機構(gòu)中增設(shè)專門的財務(wù)分析部門或崗位，對已做出的職業(yè)判斷進行驗證分析，評估并修正職業(yè)判斷，同時會計崗位也能相互制約，防止濫用會計職業(yè)判斷。另外，建立對重大的不確定事項集體決策制度，防止因個體的局限性而造成的失誤。由企業(yè)財務(wù)會計決策中心對不確定事項進行分析、研究、判斷，多渠道采集信息，按程序規(guī)范操作，確定多個方案的比較及優(yōu)選，提供給企業(yè)管理層決策。最后，完善會計信息披露制度。在會計報表附注中披露會計職業(yè)判斷的有關(guān)信息，包括重大會計政策的選擇、重大交易或事項的會計處理方法、或有事項對財務(wù)成果的影響等，讓會計報表使用者全面理解掌握會計信息，認識到不同的會計職業(yè)判斷及選擇的結(jié)果，避免發(fā)生法律糾紛，滿足不同相關(guān)信息使用者的需求。
從主觀因素分析：第一，是會計人員自身的專業(yè)知識及其職業(yè)經(jīng)驗的影響。同一會計業(yè)務(wù)，由于技術(shù)和能力的不同，會導(dǎo)致不同的實務(wù)操作。對復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)作出合理而公允的判斷，不僅要具備扎實的專業(yè)功底、豐富的實踐經(jīng)驗、更要有敏銳、準確的職業(yè)判斷，是綜合素質(zhì)的反映。因此，會計人員要樹立終身學(xué)習的現(xiàn)代教育觀念，通過不斷的學(xué)習，掌握會計實務(wù)、稅收法規(guī)、企業(yè)管理等知識，為增強會計職業(yè)判斷能力打好堅實的理論基礎(chǔ)，同時注重會計實踐，結(jié)合客觀環(huán)境，將理論知識轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的行為能力，使得會計職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。第二，是會計人員的職業(yè)道德水平的影響。會計準則賦予會計人員的靈活性越大，就越需要具備良好的職業(yè)道德。會計人員的道德水平是會計職業(yè)判斷的基石。會計人員在進行職業(yè)判斷時，應(yīng)自覺抵制利益的誘惑和外界的干擾，排除個人主觀意念及偏好，客觀、公正的進行職業(yè)判斷，作出會計處理，真實的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，確保會計信息的真實，為會計信息使用者服務(wù)。第三，理論聯(lián)系實踐，重視案例剖析。經(jīng)濟的發(fā)展使得會計人員知識的廣度和深度是不斷發(fā)展的，通過案例剖析的實踐性學(xué)習，提高會計人員獨立思考、分析和解決實際問題的能力，從而培養(yǎng)職業(yè)判斷能力。第四、學(xué)習和掌握相關(guān)經(jīng)濟法律知識。如參與經(jīng)濟合同的訂立、判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)、進行會計報表信息披露等情形，運用掌握的法律知識，以嚴謹?shù)臅�面語言表達經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實質(zhì)，維護企業(yè)相關(guān)利益者的利益。
綜上所述，建立健全他律與自律相結(jié)合的規(guī)范管理制度，加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)，在會計實踐中逐步培養(yǎng)會計職業(yè)判斷能力，最終能促成會計人員從他律走向自律，真實、客觀、公允的進行會計選擇。這是一個逐步完善的過程，需要會計主管部門和會計人員的共同努力。

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