資產減值的會計核算分析

摘 要：為了真實地反映企業(yè)資產的質量,為信息使用者提供客觀的會計信息,企業(yè)應當于資產負債表日對發(fā)生減值的資產計提資產減值準備。為了保持應有的謹慎. 企業(yè)還應當合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備，并作相應的會計處理。就資產減值確認`計量 及其財務處理等進行分析,以便會計人員參考使用。?
　　關鍵詞：資產減值；資產組；可收回金額 ? ?
　　
　　1 資產減值的確認?
　　
　　1.1 資產減值跡象的確定?
　　新準則明確規(guī)定,資產的減值跡象可能來自于企業(yè)的內部,也可能來自于企業(yè)的外部.因此可將資產減值跡象分為內部跡象和外部跡象。（1）內部減值跡象。主要是：資產已經陳舊過時或其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于預計金額; 資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)虧損遠遠高于預計金額等。（2）外部跡象。主要是：資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。?
　　1.2 資產減值時間的確定 ?
　　新準則明確規(guī)定，企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。?
　　
　　2 資產減值的計量?
　　
　　新準則規(guī)定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。所謂可收回金額指資產銷售凈值(資產的公允價值減去處置費用后的凈額)與使用價值(資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)二者中的較高者。 ?
　　可收回金額的計量是認定資產是否發(fā)生減值以及確認資產減值損失的關鍵，在實務中需要企業(yè)管理者對此進行職業(yè)判斷。?
　　 （1）資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定。資產公允價值減去處置費用后的凈額的確定主要在于公允價值的確定。新準則規(guī)定，資產公允價值的確定主要有以下三種：(1)以銷售協(xié)議價作為公允價值；(2)不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應該按照該資產的市場價格即買方出價作為公允價值；(3)上述兩項都不存在的情況下，應以最佳信息的估計數(shù)作為公允價值。資產的公允價值確定后，減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額便可確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定仍無法可靠估計資產公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。?
　�。�2）資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。該現(xiàn)值應按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。其計算公式為：?
　　未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=資產持續(xù)使用過程中以及最終處置所產生的預計未來現(xiàn)金流量×折現(xiàn)率?
　　由此可見確定現(xiàn)值關鍵是對預計資產未來現(xiàn)金流量、使用壽命、折現(xiàn)率三要素的確定。對此，新準則也作出了明確的相應的規(guī)定：第一，預計未來現(xiàn)金流量的確定。未來現(xiàn)金流量應當以企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)為基礎，凈現(xiàn)金流量的確定包括持續(xù)使用中預計產生的現(xiàn)金流量與為使資產達到可使用狀態(tài)和持續(xù)使用過程所必須的預計現(xiàn)金流出之差；使用壽命結束時處置資產所收回的現(xiàn)金流量與所支付的現(xiàn)金流量之差。預計資產未來現(xiàn)金流量通常應根據(jù)資產未來期間最有可能產生的現(xiàn)金流量進行預測。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產未來現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。第二，使用壽命的確定。準則要求企業(yè)管理層對資產剩余使用壽命期內的未來現(xiàn)金流量進行預算或預測，要求不考慮未來可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(如所得稅的現(xiàn)金流量)，進行最佳估計。第三，折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。折現(xiàn)率的確定通常應以該資產的市場利率為依據(jù)；無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。估計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率；資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現(xiàn)率。? 　　3 資產減值的會計核算?
　　
　　根據(jù)新準則的規(guī)定，企業(yè)計提各項資產資產減值準備所形成的損失均應通過“資產減值損失”科目核算.通過這一科目可以反映出本期企業(yè)計提的所有資產減值準備，“資產減值損失”屬于損益類科目，在利潤表中進行列示，因此通過利潤表即可看出資產減值損失對利潤的影響。資產減值損失科目核算企業(yè)根據(jù)資產減值等準則計提各項資產減值準備所形成的損失；本科目按照資產減值損失的項目進行明細核算；期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。企業(yè)在發(fā)生資產減值時作如下賬務處理：?
　　借：資產減值損失?
　　貸：固定資產減值準備等?
　　（1）單項資產減值的會計處理。?
　　當資產有跡象表明其發(fā)生減值時，即按準則規(guī)定計提減值準備。?
　　例1 2007年12月31日，華山公司對一固定資產進行檢查時發(fā)現(xiàn)該資產因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經測算該固定資產的可收回金額為1000萬元，該固定資產的賬面價值為1200萬元，高于其可收回金額，應計提固定資產減值準備200萬元（1200-1000），會計處理如下：?
　　借：資產減值損失——固定資產減值損失 200?
　　貸：固定資產減值準備 200?
　　（2）資產組減值的會計處理。?
　　 所謂資產組,是指企業(yè)可以認定的最小資產組合,其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組,其組成是由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產組成.認定資產組最關鍵的是該項資產能否獨立產生現(xiàn)金流量.?
　　新準則規(guī)定,資產組的減值損失，按以下順序進行分攤:首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值；其他資產中除商譽外，按各項資產賬面價值所占比例進行分攤。?
　�。�3）商譽減值的賬務處理。?
　　 新準則對商譽減值也做了相關的規(guī)定, 因企業(yè)合并所形成的商譽至少在每年年度終了時進行減值測試,對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,應當自購買之日起按照合理的方法分攤到相關的資產組或資產組組合.會計末期，比較各相關資產組或資產組組合的賬面價值與其可收回金額，并確認減值損失。

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