資產(chǎn)組減值測試及其會計處理

一、資產(chǎn)組的基本概念及其認(rèn)定 　　 　　通常對于減值資產(chǎn)的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。但是，當(dāng)企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計時，則應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。所謂資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入�？梢�，資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認(rèn)定資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。如果管理層按照生產(chǎn)線來管理企業(yè)，可以將各生產(chǎn)線作為生產(chǎn)組；如果管理層按照業(yè)務(wù)類型來管理企業(yè)，可將各類業(yè)務(wù)中所用的資產(chǎn)作為一個資產(chǎn)組；如果按照區(qū)域來進(jìn)行企業(yè)的監(jiān)管，可將各區(qū)域所使用的資產(chǎn)作為一個資產(chǎn)組。幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他資產(chǎn))存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合以上規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。很多情況下，企業(yè)資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量。新準(zhǔn)則在引入資產(chǎn)組概念的同時還引入了總部資產(chǎn)的概念�？偛抠Y產(chǎn)包括總部或事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等，由于它們難以脫離集團(tuán)或事業(yè)部的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組，因此，對于某項總部資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組合后，再確定其是否發(fā)生減值。　　 　　二、資產(chǎn)組的減值測試 　　 　　資產(chǎn)組的減值測試與單項資產(chǎn)相同。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計其可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。可見，進(jìn)行資產(chǎn)組減值測試的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額。 　　(一)資產(chǎn)組賬面價值的確定資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其他可收回金額的確定基礎(chǔ)相一致。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額除外。如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的，可以將其包括在該資產(chǎn)組的賬面價值內(nèi)。 　　(二)資產(chǎn)組可收回金額的確定資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額，與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取兩者之間的較高者確定。其可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定與單項資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)相同。資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計人相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。 　　(三)總部資產(chǎn)的減值測試 企業(yè)對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別處理。對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可回收金額，并按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)減值的會計處理。　　

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