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我國無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
摘要:在知識(shí)環(huán)境下無形資產(chǎn)日益重要,本文從5個(gè)方面對(duì)我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較,并就我國無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出了一些建議。 關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn) 與開發(fā)費(fèi)用 攤銷 后續(xù)支出 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益在所獲得的經(jīng)濟(jì)利益中的比重越來越大,無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量已經(jīng)成為企業(yè)競(jìng)爭力的重要標(biāo)志。1998年9月,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)正式公布了無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,即《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無形資產(chǎn)》(以下簡稱ISA38)。為適應(yīng)國際競(jìng)爭的需要,推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,提高競(jìng)爭力,我國于2001年1月18日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》,并自2001年1月1日起暫在股份有限公司實(shí)行。隨著我國加入WTO以及經(jīng)濟(jì)全球化的,我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。 1.關(guān)于無形資產(chǎn)的定義 IAS38對(duì)無形資產(chǎn)的定義為“無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或?yàn)楣芾砟康亩钟械、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)!笨梢,IAS38將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)核算之外,只在IAS22(企業(yè)合并)中反映。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)歸為不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn),其中自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn),企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)準(zhǔn)則不設(shè)計(jì),只在合并時(shí)的“合并價(jià)差”或投資時(shí)的“股權(quán)投資差額”科目中反映。 2.關(guān)于內(nèi)部生產(chǎn)的無形資產(chǎn) IAS38為評(píng)價(jià)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),將企業(yè)資產(chǎn)的形成過程分為研究階段與開發(fā)階段。如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無形資產(chǎn)的內(nèi)部項(xiàng)目的研究階段與開發(fā)階段,那么該企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目的支出全部視同研究階段的支出處理。在項(xiàng)目的研究階段,企業(yè)不能證明存在著將產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn),因此,該支出總是在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。而在開發(fā)階段,某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定研究與開發(fā)過程的費(fèi)用均與發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益! 】匆粋(gè)具體實(shí)例:某公司自行研制一項(xiàng)新產(chǎn)品,此產(chǎn)品開發(fā)成功,并且申請(qǐng)專利權(quán)得到批準(zhǔn),過去發(fā)生的可確認(rèn)支出有試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)100000元,專利登記費(fèi)20000元,律師費(fèi)和鑒定費(fèi)30,000元,前已記入各會(huì)計(jì)期間的“管理費(fèi)用”賬戶。確認(rèn)時(shí),作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下: IAS的做法: 借:無形資產(chǎn)一專利權(quán) 150000(100000+203000+30000) 貸:管理費(fèi)用150,000 我國的做法: 借:無形資產(chǎn) 50000(20,000+30,000) 貸:管理費(fèi)用50,000 3.關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 IAS38有兩種處理方法,第一種是基準(zhǔn)處理方法即無形資產(chǎn)應(yīng)以其成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額作為其賬面余額;另一種是允許選用的處理方法。初始確認(rèn)后,無形資產(chǎn)應(yīng)以重估日的公允價(jià)值減去隨后發(fā)生的累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額,公允價(jià)值應(yīng)活躍市場(chǎng)予以確定,F(xiàn)階段我國不存在無形資產(chǎn)的活躍市場(chǎng),市值不易確定,因此我國準(zhǔn)則規(guī)定,的無形資產(chǎn)一般不允許采用重估價(jià),只能采用IAS38的基準(zhǔn)處理方法。 4.關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷 IAS38中規(guī)定,一般情況下,無形資產(chǎn)的使用壽命不超過20年,只有在極少情況下,才可能存在令人信服的證據(jù)表明某項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命是一長于20年的特定期間。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在合同與中均未規(guī)定年限的,攤銷年限不應(yīng)超過10年。盡管我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IAS38均要求在資產(chǎn)負(fù)債表中列示無形資產(chǎn)的凈額,但在無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理上兩者有所不同。IAS38要求攤銷時(shí)使用“累計(jì)攤銷”科目,而我國則直接沖銷“無形資產(chǎn)”科目。 例 20×1年1月1日,甲企業(yè)外購無形資產(chǎn),實(shí)際估價(jià)款100萬元,有效期10年,按直線法攤銷,則第一年攤銷分錄: 我國的做法: 借:管理費(fèi)用 100,000 貸:無形資產(chǎn)100,000 IAS的做法: 借:管理費(fèi)用 100,000 貸:累計(jì)攤銷100,000 我國無形資產(chǎn)的攤銷方法僅限于直線法一種,而IAS38指出在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)的分?jǐn)偲湔叟f金額存在多種方法,這些方法包括直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。 5.關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出 IAS38指出,無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,但若滿足條件:該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預(yù)定績效水平的未來利益,該支出能夠可靠地計(jì)量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn),則可予資本化。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出一律在發(fā)生當(dāng)時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 我國無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,很好地結(jié)合了我國的實(shí)際和國際的先進(jìn)做法。但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的,無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的作用日益重要,現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有些規(guī)定則顯得不夠合理。在經(jīng)過與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較后,再綜合我國一些學(xué)者的建議,本文提出以下建議: 。1)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)只能按少量的申請(qǐng)費(fèi)用確認(rèn),不符合資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則,如成本和配比原則,使企業(yè)投資采用不同的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)脊梁,顯然不妥。所以,對(duì)于符合條件的費(fèi)用應(yīng)予資本化,或者由企業(yè)設(shè)置無形資產(chǎn)費(fèi)用備查簿,隨時(shí)登記、披露無形資產(chǎn)費(fèi)用化情況! 。2)無形資產(chǎn)的攤銷方法僅采用直線法對(duì)高企業(yè)來說欠妥。隨著技術(shù)更新的加速,無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)效益的整個(gè)期間里,前期的作用大于后期,無形資產(chǎn)的成本須得到及時(shí)補(bǔ)償。使用加速攤銷法更符合成本補(bǔ)償原理,能降低無形資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)! 。3)無形資產(chǎn)的攤銷直接沖銷“無形資產(chǎn)”科目,期本該科目余額為攤余凈值,這種做法使企業(yè)投資于無形資產(chǎn)的原始價(jià)值信息便無從查找。因此,可借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶,其作用與“累計(jì)折舊”相似,同屬備抵調(diào)整賬戶,以該賬戶的貸方余額沖減“無形資產(chǎn)”賬戶的借方余額,差額為當(dāng)前無形資產(chǎn)的凈值。有些在實(shí)際操作中的困難大大超過理想狀態(tài),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善只能是逐步進(jìn)行,不能一蹴而就。 參考資料 1.于長春。無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)。立信會(huì)計(jì)出版社 2.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無形資產(chǎn) 3.財(cái)政部。2001企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社【我國無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較】相關(guān)文章:
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