談中國會計國際化

的國際化，是指采用國際上公認(rèn)的會計原則和來處理和報告本國的業(yè)務(wù)，其實質(zhì)是會計準(zhǔn)則的國際化。在會計國際化的進(jìn)程中，一定要把握好會計國家化和國際化的辯證關(guān)系：先是國家統(tǒng)一會計制度和準(zhǔn)則，即會計國家化，然后達(dá)到國際慣例，即會計國際化。一個國家為了本國的利益，不能不加區(qū)分地照搬國際上一些發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則，應(yīng)根據(jù)本國的實際情況，參照國際會計準(zhǔn)則和一些先進(jìn)國家的有益經(jīng)驗，制定規(guī)范的會計制度和準(zhǔn)則，也就是實現(xiàn)會計國家化。本文擬就會計國際化作以下探討�！　�一、中國會計國際化的現(xiàn)狀和進(jìn)程　�。ㄒ唬┲袊鴷�計國際化的現(xiàn)狀　　會計國際化一個很重要的方面就是會計準(zhǔn)則國際化。，世界各主要證券交易所已擁有越來越多的外國上市公司，由于會計準(zhǔn)則的差異引發(fā)的問題也越來越多。一個典型的例子就是德國奔馳公司到美國上市時，按照德國的會計準(zhǔn)則，奔馳公司是盈利的，但按照美國的會計準(zhǔn)則，它就變成了虧損公司。為此，美國、日本、歐洲以及東南亞各國，都在認(rèn)真考慮會計準(zhǔn)則國際化的問題。　　由于原因，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相比，還存在著較大差距。這些差距首先表現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的數(shù)量上。目前國際會計準(zhǔn)則委員會已制定了41項具體會計準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)比較完備。美國的會計準(zhǔn)則也已制定了一百多項。而我國目前只有十幾項具體會計準(zhǔn)則。相比之下，我們還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的功能上。作為一種商業(yè)語言，會計準(zhǔn)則的功能應(yīng)該是讓投資者通過閱讀的財務(wù)報告，明白企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營效果。但我國由于證券市場不夠發(fā)達(dá)，上市公司的面比較窄，以致會計準(zhǔn)則的實施受到了限制，如企業(yè)合并、工具、壞賬準(zhǔn)備等都有一些特定的標(biāo)準(zhǔn)和運(yùn)用范圍�？陀^地講，我國在會計準(zhǔn)則的建設(shè)方面已經(jīng)取得了較大的進(jìn)步，自1992年以來，已陸續(xù)修訂頒布了《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）以及十多項具體會計準(zhǔn)則，所規(guī)定的會計政策和會計確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)，與國際會計準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則所規(guī)定的已基本相同。如國際會計準(zhǔn)則要求期末存貨按照可變現(xiàn)凈值孰低計價，我國《企業(yè)會計制度》也要求企業(yè)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。可以說，《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的會計核算與國際會計準(zhǔn)則基本一致，它為我國加入世界貿(mào)易組織、實現(xiàn)會計的國際接軌奠定了基礎(chǔ)。我國還將根據(jù)經(jīng)濟(jì)的實踐出臺企業(yè)外幣折算、企業(yè)合并等新的準(zhǔn)則，這些都將逐步縮小我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差距�！��。ǘ�）中國會計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程　　中國會計隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，像我國的其他事物一樣發(fā)生了很大變化。在過去的20年里，會計制度改革和會計準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)歷了三個階段：　　第一階段是從20世紀(jì)80年代到90年代初，其間制定了“兩則”、“兩制”。在這之前的10年突變是中國的會計制度改革和會計準(zhǔn)則建設(shè)的探討和局部發(fā)展階段。其中表現(xiàn)為，適應(yīng)外商投資的需要，在20世紀(jì)80年代以后的十幾年的時間里對會計制度進(jìn)行了局部的改革，同時開展了會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，步步推進(jìn)會計準(zhǔn)則建設(shè)。這十多年可以理解為會計制度局部改革和會計準(zhǔn)則的啟動階段�！　〉诙�個階段是從1992年到1997年，這5年可以理解為中國會計制度的轉(zhuǎn)換階段。這里所說的轉(zhuǎn)換是從由計劃經(jīng)濟(jì)階段的會計模式轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的會計模式。其最根本的是確立了資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會計要素，這些要素是計劃經(jīng)濟(jì)所沒有的，而是市場經(jīng)濟(jì)所特有的。從1992年發(fā)布“兩則”、“兩制”，到1993年開始實行“兩則”、“兩制”，再到新的會計模式深入人心、發(fā)揮作用，前后經(jīng)歷了5年，我們可以把這5年稱為轉(zhuǎn)換時期�！　〉谌齻�階段是從1997年開始實施第一項具體會計準(zhǔn)則發(fā)展到現(xiàn)在及以后的10年時間，這是中國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)發(fā)展階段。從1993年到1996年，我們起草了三十余個具體會計準(zhǔn)則征求意見稿和草案，當(dāng)時之所以沒有全部正式頒布實施，原因是會計改革不能割斷與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系，外部市場環(huán)境還沒有這么大的需求，考慮到現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)體制和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不適合支撐會計準(zhǔn)則這樣一個體系，所以直到1997年才根據(jù)當(dāng)時的市場需求發(fā)布了第一項具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。自那時以來，會計準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布，到現(xiàn)在已有了十幾項具體準(zhǔn)則。再用10年的時間，我們大體上可以建立會計準(zhǔn)則體系。其主要考慮是，到2005年，我們要兌現(xiàn)WTO協(xié)議中的所有承諾，會計準(zhǔn)則的建設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)加入WTO的要求，改革開放進(jìn)程不能有所延誤。目前，我們正在實施第二期的計劃，爭取再發(fā)布三十余個會計準(zhǔn)則，初步建立中國的會計準(zhǔn)則體系。當(dāng)然，這個體系仍然需要不斷完善。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計的需求日益更新和增加，會計準(zhǔn)則的制定不會結(jié)束，就像我們在發(fā)達(dá)國家會計準(zhǔn)則建設(shè)過程中所見到的那樣，會計準(zhǔn)則也要與時俱進(jìn)�！　�從上述回顧可以看出，中國會計準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段是與中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的進(jìn)程相吻合的。我國會計準(zhǔn)則建設(shè)的歷程也再一次證明了會計工作與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、與我國改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程乃至整個國家的命運(yùn)息息相關(guān)，與我們國家在加入WTO以后各個方面與國際接軌的趨勢也是相吻合的，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，會計準(zhǔn)則也將越來越完善。　　二、對加速我國會計國際化的發(fā)展建設(shè)　�。ㄒ唬�會計國際化　　要加快中國會計制度改革和會計國際化的進(jìn)程，建立一支高素質(zhì)的會計隊伍十分重要，而這必須仰仗于會計教育的改革和教育水平的提高。為此，筆者就我國會計教育的改革提出以下建議：　　第一，會計教育的國際化導(dǎo)向。要求會計教材、教育組織形式等應(yīng)當(dāng)面向國際化。在過去的20年中，一些高校已經(jīng)在這方面有了很好的嘗試，已經(jīng)開始采用教材進(jìn)行教學(xué)等，這一工作應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強(qiáng)。隨著會計國際化進(jìn)程的加快，我們應(yīng)當(dāng)把國際會計準(zhǔn)則當(dāng)成教學(xué)和研究的重要藍(lán)本。當(dāng)然會計教學(xué)的國際化，并不是簡單地重述會計準(zhǔn)則條文，而應(yīng)當(dāng)主要國際會計準(zhǔn)則背后所包含的原理和理念，這些原理和理念應(yīng)當(dāng)成為今天會計學(xué)教學(xué)的基礎(chǔ)和重要，而不應(yīng)當(dāng)局限于特定條文的含義。比如說，我們已經(jīng)發(fā)布了十幾個會計準(zhǔn)則，僅準(zhǔn)則概念的內(nèi)涵就可以講不少內(nèi)容，但這種純理論的講述不易理解，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際解釋這些準(zhǔn)則背后隱含的基本理念。即在財務(wù)報告的重點已由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)成為第一報表。而資產(chǎn)負(fù)債表至上，實際上是資產(chǎn)至上，也就是未來至上。因為資產(chǎn)反映的是企業(yè)控制的未來的經(jīng)濟(jì)利益，負(fù)債是企業(yè)未來要流出的經(jīng)濟(jì)利益，所以當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表實際上反映了企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)走向，它為會計信息的使用者預(yù)測企業(yè)的未來提供了依據(jù)。會計信息的使用者通過當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表既能了解企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營情況，又能分析預(yù)測企業(yè)的未來趨勢。　　第二，的導(dǎo)向。改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會面臨著一個重大選擇，即如何堅持以前一直認(rèn)定的原則，避免一些國家如美國越來越體現(xiàn)出的規(guī)則導(dǎo)向。美國認(rèn)為國際會計準(zhǔn)則太原則化，不太好操作，不便執(zhí)行。而美國會計準(zhǔn)則規(guī)范得比較細(xì)，對會計估計和會計判斷提出了不少數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。比如合并是采用購買法還是權(quán)益結(jié)合法用了14條標(biāo)準(zhǔn)加以判斷，美國會計準(zhǔn)則從實質(zhì)上看，多年來施行的是一種規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則（近年有所變化）。在盡管沒有人提出類似的命題，但在會計準(zhǔn)則制定過程中，這個實際上是存在的，不少會計上的爭論實質(zhì)上都與這個命題有關(guān)。但不管爭論如何，在我國的會計準(zhǔn)則中已越來越多地體現(xiàn)了原則性的規(guī)定。基于國際會計準(zhǔn)則的基本導(dǎo)向以及我國會計教育存在的主要矛盾，我們在會計學(xué)教育中更加需要原則導(dǎo)向。真正體現(xiàn)出原則導(dǎo)向的教育，才能培養(yǎng)出理論基礎(chǔ)扎實、有判斷能力、能夠適應(yīng)變化的會計環(huán)境的人才。　　第三，會計教育中的案例導(dǎo)向。當(dāng)前我國會計隊伍面臨的主要問題之一便是職業(yè)判斷問題。為此，我們在提倡會計教育的原則導(dǎo)向的同時，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)案例教育，以提高會計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析判斷問題、解決問題的能力�！　〉谒模�加強(qiáng)簿記教育。突出簿記教育是我國會計教育的特點之一。但這并不意味著會計人員的簿記知識和技能就十分過硬了。其實，會計實務(wù)中很多人還過多地依賴著會計制度和會計準(zhǔn)則所提供的會計分錄舉例來理解會計政策、運(yùn)用會計分錄。從這個意義上講，我們迫切需要我國簿記教育的經(jīng)驗和問題，使簿記理論系統(tǒng)化、條理化，更加生動，更加好用，以此指導(dǎo)簿記教育，促使我國的簿記教育上一個新臺階，為我國會計的國際化奠定堅實的簿記基礎(chǔ)�！　〉谖�，處理好學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的關(guān)系。對于會計教育中的學(xué)歷教育和繼續(xù)教育要避免陷入一種誤區(qū)。因為我國會計所講的繼續(xù)教育與發(fā)達(dá)國家所講的繼續(xù)教育有很大的不同，我國現(xiàn)有的主體會計人員包括注冊會計師在很長一段時間接受的是計劃的會計模式教育，對于市場經(jīng)濟(jì)會計理論和并沒有接受過系統(tǒng)的培訓(xùn)，對新會計制度和具體準(zhǔn)則感受不深，掌握不夠牢固，從而對我們?nèi)�面貫徹實施新會計制度和具體準(zhǔn)則帶來了困難。所以在會計繼續(xù)教育方面，我們不應(yīng)當(dāng)僅僅滿足于對新會計準(zhǔn)則的宣講，應(yīng)當(dāng)同時補(bǔ)充以會計理念和知識的教育，補(bǔ)上市場經(jīng)濟(jì)會計這一課�！　�（二）推進(jìn)會計準(zhǔn)則的國際化　　當(dāng)前要加快推進(jìn)會計準(zhǔn)則的國際化，特別要服從財務(wù)報告的基本目標(biāo)，重視投資人和債權(quán)人的信息需要；擺正會計準(zhǔn)則和傳統(tǒng)會計制度的關(guān)系，避免準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂；同時還應(yīng)加快準(zhǔn)則的制定速度，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的需要，拓展準(zhǔn)則的深度與廣度，提高其可操作性；爭取財務(wù)信息主要相關(guān)者積極參與準(zhǔn)則的制定，調(diào)動全力量，廣泛開展準(zhǔn)則的制訂、培訓(xùn)、宣傳、工作，使準(zhǔn)則盡快深入人心�！　�（三）完善公司治理機(jī)制　　完善公司治理機(jī)制，規(guī)范上市公司的財務(wù)行為，就是要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時、充分、如實披露財務(wù)信息的意識，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤。與此同時，政府還應(yīng)賦予證監(jiān)會更多的監(jiān)管權(quán)力，如有權(quán)確定審計上市公司的會計師事務(wù)所的資格，有權(quán)對違法違規(guī)的上市公司、會計師事務(wù)所予以處罰等等，以更好地規(guī)范上市公司的財務(wù)行為�！　�（四）全面提高注冊會計師的素質(zhì)　　全面提高注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行水平，推動國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際著名會計師事務(wù)所的聯(lián)合。要努力提高國內(nèi)注冊會計師的專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水準(zhǔn)靠攏。在加強(qiáng)注冊會計師專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德和社會責(zé)任等方面素質(zhì)培養(yǎng)的同時，進(jìn)一步開放國內(nèi)會計服務(wù)市場，鼓勵國際知名會計公司與國內(nèi)會計師事務(wù)所開展各式各樣、廣泛的項目合作，逐漸造就一批具有品牌效應(yīng)的國內(nèi)會計師事務(wù)所�！　�（五）充分考慮中國的國情和特色　　在加速會計國際化進(jìn)程中，還應(yīng)充分考慮中國的國情和特色。由于各國的體制、經(jīng)濟(jì)體制、環(huán)境、文化環(huán)境等有所不同，導(dǎo)致會計原則和方法的適用性也有所不同。會計準(zhǔn)則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的，中國的國情比西方國家更為獨特，這決定了中國的會計不能一味地強(qiáng)調(diào)國際化而忽視本國的特色。但也不能過分強(qiáng)調(diào)本國的特色，這會在很大程度上阻礙國際化。而過分強(qiáng)調(diào)國際化又會在很大程度上削弱本國的特色，我們必須認(rèn)真處理好兩者之間的關(guān)系。

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