論企業(yè)會計的回歸

回歸，從單純的報帳型轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營管理型，是當(dāng)前我國企業(yè)會計模式轉(zhuǎn)換的重要之一，本文擬就此略抒己見，以求教于同仁。　　一、會計回歸企業(yè)是和會計自身發(fā)展的要求　　（一）新的經(jīng)濟(jì)體制要求找回會計的完整“自我”。會計作為特定經(jīng)濟(jì)主體中整個管理系統(tǒng)的一個特殊子系統(tǒng)，本來應(yīng)既有對外報告職能，又有對內(nèi)管理職能，并且對內(nèi)管理應(yīng)是其更能充分發(fā)揮作用的領(lǐng)域。但現(xiàn)實的觀察卻表明，會計對內(nèi)管理職能的相對弱化卻是世界范圍內(nèi)的一種較為普遍的現(xiàn)象，我國的情況尤甚。新成立四十多年來，會計工作基本上就是被動地記帳、算帳和對外報告，而沒有在管理領(lǐng)域發(fā)揮出會計應(yīng)有的作用，因而從總體上形成了一種單純的報帳型會計�！　�會計的職能由其本質(zhì)決定，但環(huán)境對會計的各種要求及滿足要求的程度卻在另一種含義上對其起著決定作用，即當(dāng)環(huán)境對會計提出與其具有的職能相適應(yīng)的要求并且各種要求趨于平衡時，會計的各種職能就會得到不斷開發(fā)和充分發(fā)揮；反之，則會因為某些要求得不到重視或逐漸弱化而使會計的相應(yīng)職能不能充分發(fā)揮作用甚至?xí)�萎縮。形成世界范圍內(nèi)會計對內(nèi)管理職能相對弱化的原因，主要就在于過份注重對會計的外部要求而輕視或忽視內(nèi)部管理要求所致，我國形成單純報帳型會計的一般原因也在于此。除此之外，我國單純報帳型會計的形成還有以下兩個特定原因：第一，我國高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制下的會計管理體制起了一種引導(dǎo)作用；第二，在高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國根本不存在嚴(yán)格意義上的企業(yè)，也不存在而自主的企業(yè)管理，當(dāng)然也就不會對會計提出參與經(jīng)營管理的強(qiáng)烈要求。經(jīng)濟(jì)體制改革以來，我國的企業(yè)組織制度和管理制度雖然逐步趨于標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化，但長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制下所形成的會計管理體制和人們的思想觀念并沒有發(fā)生多大變化，會計參與管理的意識并沒有形成。　　會計在加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面具有不可替代的作用，并且經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)競爭環(huán)境越復(fù)雜，這種作用越重要。因此，在現(xiàn)代中，任何有意或無意弱化會計內(nèi)部管理職能的現(xiàn)象都是不應(yīng)該的。，我國經(jīng)濟(jì)體制改革正在深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立強(qiáng)烈呼喚企業(yè)會計管理職能的回歸。因為企業(yè)要想在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，一是要靠先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，二是要靠科學(xué)的企業(yè)管理，科學(xué)的管理離不開會計的參與。因此，會計應(yīng)努力站立起另一條久已萎縮的腿，用兩條腿走路，在充分滿足企業(yè)外部信息需求的同時，運用自身特有的，積極主動地參與企業(yè)的內(nèi)部管理，用自身的不斷努力，重塑會計的完整形象�！　。ǘ�）企業(yè)為會計的發(fā)展提供了廣闊空間�？茖W(xué)的生命力在于其不斷發(fā)展，實踐活動的質(zhì)量和水平也應(yīng)隨著整個社會的發(fā)展而不斷提高。但用發(fā)展的眼光看，會計滿足外部需求的職能并沒有太大的發(fā)展余地，因為會計在滿足外部需求方面受到諸多限制：　�、倨髽I(yè)外部各方面對會計的需求一般是信息需求；　�、谕獠坑嘘P(guān)方面也會提出會計應(yīng)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的要求，但由于會計的行為受制于企業(yè)的高層決策者而使這種要求得不到完全滿足，會計的監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮；　　③為了保護(hù)各方面的經(jīng)濟(jì)利益，會計向外部提供的信息必須客觀和公允，而能夠達(dá)到客觀的會計信息一般為反映過去的財務(wù)信息。并且，為了保證信息的客觀與公允，加工信息的程序和方法受到各種規(guī)范的嚴(yán)格限制，這一方面會使會計者的研究范圍受到限制，另一方面也使會計工作者的主動性和創(chuàng)造性得不到充分發(fā)揮�！　�會計今后的廣闊的發(fā)展空間主要在于面向企業(yè)�！　、倨髽I(yè)內(nèi)部需要的會計信息更注重相關(guān)性，雖然其也具有真實性要求，但這種真實性的責(zé)任要求要比外部弱，如此，會計就可以充分發(fā)揮其預(yù)測職能，提供與管理決策更加相關(guān)的信息，并且加工信息的程序和方法也可以更加自由靈活。　�、诳茖W(xué)的經(jīng)營管理沒有固定的模式，大量的管理方法有待于人們?nèi)ラ_發(fā)和實踐，除了提供信息外，會計其他參與管理的手段就包含在大量的有待開發(fā)的管理方法之中，等待人們?nèi)フJ(rèn)識和實踐�！�　二、會計回歸企業(yè)的條件　　（一）更新傳統(tǒng)的思想觀念�！　∈紫�，從多方位改變對會計的傳統(tǒng)認(rèn)識。　�、僬�確認(rèn)識會計的本質(zhì)。本質(zhì)從整體上規(guī)定著事物的性能和發(fā)展方向。對會計而言，只有正確認(rèn)識其本質(zhì)，才能充分開發(fā)和利用其職能。筆者以為，會計本質(zhì)上是具有高度效益意識的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)使得會計既要對內(nèi)又要對外提供信息，而效益意識一方面使得對內(nèi)對外信息要與提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益相關(guān)，另一方面又會使會計系統(tǒng)在運行過程中充分發(fā)揮出與提供信息的活動相關(guān)的管理職能�！　、谵D(zhuǎn)變對會計地位的認(rèn)識。長期以來，我國會計一直處于從屬地位，并由此導(dǎo)致了工作上的被動狀態(tài)。新的經(jīng)濟(jì)體制要求改變會計的從屬地位，將會計系統(tǒng)看作是企業(yè)整個管理系統(tǒng)不可或缺的一部分，并給予其充分的時間讓其在有作為的空間范圍內(nèi)充分發(fā)揮經(jīng)營管理作用�！　、鄹淖儗�會計規(guī)范約束范圍的認(rèn)識。目前，我國會計對內(nèi)對外提供信息的行為都受統(tǒng)一會計規(guī)范的約束。對外提供信息的行為受統(tǒng)一規(guī)范的約束無疑是必要的，但對內(nèi)提供的信息也受統(tǒng)一規(guī)范的約束卻與我國正在努力建立的現(xiàn)代企業(yè)制度相矛盾�，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)具有充分的經(jīng)營管理自主權(quán)。對會計來說，其對內(nèi)應(yīng)提供哪些信息，采用什么方法提供信息，提供的信息應(yīng)達(dá)到什么樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，完全應(yīng)該根據(jù)管理的需要來決定。對內(nèi)提供信息也受統(tǒng)一規(guī)范約束會造成以下弊端：一是會計提供的信息不一定與內(nèi)部控制和決策最相關(guān)；二是束縛會計人員的主動性和創(chuàng)造性；三是造成對會計的過多外部干預(yù)。另外，企業(yè)外部有關(guān)方面不宜對會計提出過份的監(jiān)督要求，否則，會造成企業(yè)決策者對會計產(chǎn)生不信任感，從而會計對內(nèi)管理職能的發(fā)揮。　　其次，自上而下認(rèn)識主體觀念的轉(zhuǎn)變�，F(xiàn)實已證明，只是部分人改變觀念不足以改變我國會計的現(xiàn)狀。比如，在我國不同時期曾經(jīng)流行過“管理工具論”、“管理活動論”、“提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)論”等幾種與管理密切相關(guān)的觀點，但其并未從總體上改變單純的報帳型會計機(jī)制，這固然不能歸結(jié)為某一原因，但未能自上而下形成一種“會計參與管理”的共識并使這種共識化為現(xiàn)實的實踐活動卻是重要原因之一。因此，改變傳統(tǒng)觀念是對多層次認(rèn)識主體的共同要求。多層次的認(rèn)識主體主要包括研究者、會計宏觀管理者、企業(yè)決策者及基層會計人員等。　�、贂�計研究者應(yīng)為會計的轉(zhuǎn)軌變型及轉(zhuǎn)軌后的會計工作提供和方法的指導(dǎo)，一方面，要正確解決現(xiàn)代企業(yè)會計的范圍、職能；另一方面，又要認(rèn)真和研究會計參與管理的具體方法。在研究中切忌只作表面文章，應(yīng)重點研究會計如何參與管理，而不只在會計是否具有管理職能上爭來爭去�！　、跁�計宏觀管理者的責(zé)任主要是保護(hù)企業(yè)外部各方面的經(jīng)濟(jì)利益。但從總體上看，我國現(xiàn)階段的企業(yè)權(quán)益結(jié)構(gòu)并不十分復(fù)雜，并且，社會主義制度決定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與外部各方面的利益在很大程度上是一致的。因此，宏觀管理者應(yīng)改變過去的那種管理方式，為會計參與企業(yè)管理創(chuàng)造良好條件�！　、蹠�計參與管理主要屬企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，其能否參與管理及在管理中發(fā)揮多大作用，關(guān)鍵在于最高決策者對會計的重視程度及對會計信息的利用程度和利用效率。企業(yè)決策者必須充分認(rèn)識會計及其信息在管理中的作用，一要科學(xué)地利用信息進(jìn)行控制、決策和計劃，二要吸收會計人員參與企業(yè)的決策和計劃，三要積極支持采用行之有效的會計控制方法�！　、芑鶎尤藛T要改變過去那種自身從屬于財政和超脫的觀念，明確自身的目的不僅在于對外提供真實的信息，而且還要為提高企業(yè)的效益作出貢獻(xiàn)�！　。ǘ�）轉(zhuǎn)變會計管理體制。首先，下放會計的管理權(quán)限。企業(yè)獨立的經(jīng)營主體地位決定了會計的管理權(quán)限應(yīng)在企業(yè)，企業(yè)會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計人員的錄用、會計制度的設(shè)計及會計核算、控制體系的建立應(yīng)屬于企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，國家只宜用規(guī)范進(jìn)行約束和指導(dǎo)，而不宜直接干預(yù)�！　∑浯�，統(tǒng)一會計規(guī)范應(yīng)為會計留有充分的活動余地�！　、俳y(tǒng)一規(guī)范應(yīng)主要約束會計的對外報告行為，而會計的對內(nèi)行為規(guī)范應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身的特點及需要自主制定，并且，只要會計按統(tǒng)一規(guī)范認(rèn)真履行了對外責(zé)任，沒有必要茍求內(nèi)部規(guī)范與統(tǒng)一規(guī)范的一致性程度。　�、诮y(tǒng)一規(guī)范不能事無巨細(xì)，否則，將會使會計行為變成一種機(jī)械活動。應(yīng)為會計留有一定的自主判斷和選擇的余地是制定統(tǒng)一規(guī)范的主要原則之一�！　、蹖�會計的外部需求不能無限膨脹，否則，會計將無暇顧及企業(yè)管理。　�。ㄈ�）大力提高會計人員的素質(zhì)。充分發(fā)揮會計的對內(nèi)職能，需要有更高業(yè)務(wù)素質(zhì)的會計人員。因此，一方面，會計人員應(yīng)不斷，掌握多方面的知識和技能；另一方面，又要加快培養(yǎng)具有高素質(zhì)的會計人才�！　�三、會計的對內(nèi)管理職能　�。ㄒ唬�對內(nèi)報告信息。對內(nèi)提供信息主要是為了滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，一般認(rèn)為，管理的職能主要包括決策與控制，因此，會計對內(nèi)提供的信息應(yīng)包括決策信息和控制信息。　　1.決策信息。決策是一個程序化過程，主要有四個環(huán)節(jié)構(gòu)成：明確問題、尋找備選方案（預(yù)測）、評價各備選方案、選擇最優(yōu)方案。會計在整個決策過程中可以發(fā)揮關(guān)鍵作用�！　、贈Q策應(yīng)解決的問題規(guī)定著會計決策信息的，從橫向上看，應(yīng)包括一切能夠定量化的生產(chǎn)經(jīng)營問題，從縱向上看，應(yīng)包括決策應(yīng)解決的短期問題和長期戰(zhàn)略性問題�！　、趯ふ覀溥x方案是提供決策信息的集中體現(xiàn)，會計應(yīng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，廣泛收集與決策問題有關(guān)的資料、信息，運用靈活多樣的預(yù)測手段和技術(shù)，提出與決策目標(biāo)密切相關(guān)的不同方案�！　、蹠�計應(yīng)積極主動地參與備選方案的評價與選擇，因為方案的優(yōu)劣往往在備選方案的尋找過程中已確知�！　�2.控制信息。控制也是一個程序化過程（有時可能是非程序控制），其中心思想是要求所采取的行動與計劃或目標(biāo)保持一致，主要的組織環(huán)節(jié)之一是信息資料的對比分析，因此，控制所需要的會計信息主要是反映經(jīng)濟(jì)活動過程和結(jié)果的信息及對比分析信息。對比分析信息比單純的核算信息對控制更有效，會計有能力和條件提供這方面的信息。以下著重分析核算信息�！　∈紫龋瑢�內(nèi)提供的核算信息的范圍。對內(nèi)報告的核算信息與對外報告的信息相比，在廣度和詳細(xì)程度上都應(yīng)有所不同。從廣度看，會計應(yīng)對內(nèi)提供一切有助于控制和決策的、能用貨幣計量的信息；從詳細(xì)程度上看，對于每一獨立的會計事項，只要對控制經(jīng)濟(jì)活動有利，會計都應(yīng)以單獨的信息項目予以揭示，如各種存貨信息、各責(zé)任中心責(zé)任信息等，而對外報告的信息卻受競爭壓力及有無必要的限制�！　∑浯�，對內(nèi)報告信息的質(zhì)量。①相關(guān)性。會計人員與企業(yè)內(nèi)所有階層的信息用途緊密相關(guān)，且了解或精通各種業(yè)務(wù)活動，所以，可以在正確反映各種信息利用者的要求、理解能力的基礎(chǔ)上決定信息的相關(guān)性，并且，健全的反饋機(jī)制也向會計傳遞著內(nèi)部信息需求者的要求。②真實性。對外報告的信息必須由第三者予以證明，而企業(yè)內(nèi)部對會計信息并沒有如此強(qiáng)烈的要求。會計不必對所有的對內(nèi)信息都刻意追求真實，有些看來并不十分真實的信息對內(nèi)部控制和決策可能更有用�！　∽詈螅�加工和提供核算信息的。對外信息的加工方法受到統(tǒng)一會計規(guī)范的嚴(yán)格約束，而對內(nèi)信息的加工方法從上說應(yīng)不受這種限制。但會計不可能在統(tǒng)一規(guī)范之外另搞一套。實際上，按統(tǒng)一規(guī)范生產(chǎn)的對外信息一般也就是企業(yè)控制和決策所需要的信息，但當(dāng)對外信息對控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動不是十分有效時，會計對內(nèi)提供信息的加工方法有充分的選擇權(quán)�！　。ǘ�）會計控制。受控制跨度的限制，會計對經(jīng)濟(jì)活動的控制與其收集加工信息的程序密切相關(guān)�！　〉谝唬瑫�計可以對某些與本身工作性質(zhì)密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實施完整的程序化控制，即從制定定額或計劃開始，經(jīng)過指標(biāo)分解與落實、收集計劃執(zhí)行過程和結(jié)果的信息、以及對信息的進(jìn)一步對比分析，到找出偏差及形成原因，提出改進(jìn)建議的全過程控制。比如責(zé)任會計、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)等，就是程序化控制的實例，在諸如資金管理等方面，會計也可以進(jìn)行程序化控制。當(dāng)然，會計所進(jìn)行的程序化控制也應(yīng)由其他部門或人員參與。　　第二，非程序化控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制包含在會計的確認(rèn)程序之中，其主要形式為監(jiān)督，范圍包括現(xiàn)金開支、成本費用列支等一切應(yīng)予控制或訂有標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。事中控制包含在會計的核算程序中，其主要形式為牽制。會計的嚴(yán)密的核算體系為保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全起著十分重要的作用，如錢帳分管制度、存貨的收發(fā)制度及帳簿組織等。會計應(yīng)充分利用自身工作程序上的優(yōu)勢，建立起嚴(yán)密的相互牽制制度。另外，某些會計核算方法同時也可以是管理或控制方法，如零售企業(yè)的“售價記帳，實物負(fù)責(zé)制”，制造企業(yè)的“計劃成本”核算法等。會計的事后控制主要是通過對核算資料的對比分析進(jìn)行的，其既是會計報告的一部分，也是對內(nèi)控制的重要環(huán)節(jié)�！　∮梢陨峡梢�，會計在控制方面大有作為，只要不斷，勤于發(fā)現(xiàn)，并建立和完善相應(yīng)的會計組織機(jī)制，會計必將發(fā)揮出越來越大的控制作用。

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