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淺談新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)職業(yè)判斷的影響
【摘 要】社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性程度越來越高，企業(yè)會計(jì)事項(xiàng)日益呈現(xiàn)出復(fù)雜性和多樣化。企業(yè)需要通過會計(jì)職業(yè)判斷，來應(yīng)對不斷出現(xiàn)的新情況和新問題。作為引導(dǎo)會計(jì)職業(yè)判斷的規(guī)范，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)職業(yè)判斷存在著緊密關(guān)系。目前我國為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則做出了新的調(diào)整，這必然會影響到會計(jì)職業(yè)判斷。【關(guān)鍵詞】新會計(jì)準(zhǔn)則 職業(yè)判斷 會計(jì)信息
會計(jì)職業(yè)判斷就是會計(jì)人員在會計(jì)法規(guī)、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對會計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。會計(jì)職業(yè)判斷反應(yīng)了會計(jì)人員對某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。
2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，新會計(jì)準(zhǔn)則與我國市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際慣例接軌。隨著，新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，留給會計(jì)人越來越多的進(jìn)行職業(yè)判斷的空間，加之會計(jì)本身所具有的不確定性以及現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，使得進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷成為企業(yè)經(jīng)營過程中的一種經(jīng)常性的行為。合理恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷有助于提高會計(jì)信息的可靠性和有用性，而不當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷則會扭曲會計(jì)信息。
一、會計(jì)職業(yè)判斷與新會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系
1.新準(zhǔn)則加大了對會計(jì)職業(yè)判斷的依賴性。新準(zhǔn)則不再具體的規(guī)定會計(jì)處理方法，而是給出確認(rèn)和計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增大了會計(jì)處理的選擇空間，允許會計(jì)人員結(jié)合本企業(yè)的具體情況做出職業(yè)判斷。
2.新準(zhǔn)則加大了會計(jì)職業(yè)判斷的技術(shù)難度。新會計(jì)準(zhǔn)則引入了一些與國際慣例趨同的會計(jì)理念和會計(jì)方法，這些方法的引入有效地提高了會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，但，也增加了會計(jì)職業(yè)判斷的技術(shù)難度。
二、會計(jì)職業(yè)判斷在新會計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)
賦予廣大會計(jì)人員更多職業(yè)判斷，在《企業(yè)會計(jì)制度》及原16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施中已有較多體現(xiàn)，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系則在此方面更加濃墨重彩。
1.新會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用四個(gè)會計(jì)要素的概念界定引入了經(jīng)濟(jì)利益流入流出的概念，需要會計(jì)人員進(jìn)行具體的職業(yè)判斷。
2.新會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于現(xiàn)值的計(jì)算需要“預(yù)計(jì)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量”和一個(gè)合理的折現(xiàn)率，其中“預(yù)計(jì)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量”需要會計(jì)人員根據(jù)各項(xiàng)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際狀況以及未來經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展趨勢來預(yù)測判斷。而折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，也是企業(yè)在購置資產(chǎn)或投資時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。其中的“資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)”、“所要求的必要報(bào)酬率”留給會計(jì)人員一定的職業(yè)判斷空間。
3.公允價(jià)值的應(yīng)用采用了適度和謹(jǐn)慎的原則。新會計(jì)準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值，需要會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。
4.在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的兩個(gè)前提條件是：該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。對非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷存在一定的彈性空間。
5.在確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷，需要會計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。
6.財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)。對于具體的控制類型，新準(zhǔn)則采用了列舉式，對于準(zhǔn)則沒有列舉的控制類型需要進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷。
7.“企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試。這同樣需要企業(yè)的會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。
8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外”，“前期差錯(cuò)的重要程度，需要會計(jì)人員根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額進(jìn)行具體的會計(jì)職業(yè)判斷。
9.符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)是指“需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)”。會計(jì)人員需要根據(jù)企業(yè)購建或生產(chǎn)實(shí)際情況以及重要性原則的實(shí)質(zhì)內(nèi)容來判斷。 三、提高會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的手段分析
由于長期以來的客觀條件及主觀因素，會計(jì)人員側(cè)重于會計(jì)理論知識的學(xué)習(xí)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理更多的作為操作技術(shù)，沒有從更開闊的視角思考會計(jì)環(huán)境，缺乏對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性的職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，從而在一定程度上影響了會計(jì)信息質(zhì)量。大多數(shù)會計(jì)人員只處在核算層次，不具備達(dá)到準(zhǔn)確進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷的水平。而企業(yè)面臨的不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，如何準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值以及當(dāng)期損益等財(cái)務(wù)狀況，客觀反映企業(yè)的會計(jì)信息等是會計(jì)人員需要解決的實(shí)際問題。這不僅需要會計(jì)人員具備扎實(shí)的專業(yè)基本功，更需要通過實(shí)踐培養(yǎng)獨(dú)立思考、準(zhǔn)確判斷的能力。
1.會計(jì)人員要樹立終身學(xué)習(xí)的現(xiàn)代教育觀念，通過不斷的學(xué)習(xí)，掌握會計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)經(jīng)法規(guī)、企業(yè)管理等知識，為提高會計(jì)職業(yè)判斷能力打好堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，同時(shí)注重會計(jì)實(shí)踐，結(jié)合客觀環(huán)境，做到理論和實(shí)際相結(jié)合，使得會計(jì)職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。
2.會計(jì)準(zhǔn)則賦予會計(jì)人員的靈活性空間越大，就越需要具備良好的職業(yè)道德。會計(jì)人員的道德水平是會計(jì)職業(yè)判斷的基石。會計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)自覺抵制外界的干擾和經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，排除個(gè)人主觀意念及偏好，客觀、公正的進(jìn)行職業(yè)判斷，真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確保會計(jì)信息的客觀、公允，為會計(jì)信息使用者服務(wù)。
3.理論聯(lián)系實(shí)際，重視案例解析。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得會計(jì)人員知識的廣度和深度得到不斷的提升，通過案例剖析的實(shí)踐性學(xué)習(xí)，提高會計(jì)人員獨(dú)立思考、分析和解決實(shí)際問題的能力，從而提高職業(yè)判斷能力。
4.學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)。如參與經(jīng)濟(jì)合同的訂立、判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、進(jìn)行會計(jì)報(bào)表信息披露等，運(yùn)用掌握的專業(yè)知識，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嬲Z言表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，維護(hù)企業(yè)相關(guān)利益者的利益。
可以預(yù)見，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)職業(yè)判斷將在會計(jì)工作中占有越來越重要的地位，會計(jì)界應(yīng)對其給予足夠重視，會計(jì)人員對此要有充分的心理準(zhǔn)備，努力提高自身的學(xué)習(xí)能力、應(yīng)用能力，以廣博的專業(yè)知識、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和高尚的職業(yè)道德為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
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