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網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)的制度創(chuàng)新：產(chǎn)權(quán)界定與市場(chǎng)化
【摘要】技術(shù)的,使得信息可望以較低的成本完成產(chǎn)權(quán)界定,從而以私人產(chǎn)品的方式在市場(chǎng)上出售;談判成本的降低,使原本的會(huì)計(jì)管制可能變得寬松；信息遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)傳送成本的下降，使得會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)職能可能由市場(chǎng)來完成，即股東可將會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)委托給經(jīng)營(yíng)者以外的受托人，等等。最后，本文提出了未來的方向。【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 網(wǎng)絡(luò)技術(shù) 交易成本 交權(quán)市場(chǎng)化
技術(shù)的不斷創(chuàng)新以及現(xiàn)行會(huì)計(jì)在許多方而后 不盡人意，使關(guān)于未來會(huì)計(jì)的研究一直是會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的一個(gè)熱點(diǎn)（薛去奎1998，吳東輝1998，石春茂1998，雷光勇、黃斌1999）。但未來會(huì)計(jì)究竟是什么樣子，人們心中仍然沒有答案。以前的有關(guān)未來會(huì)計(jì)的研究主要集中在會(huì)計(jì)本身的概念框架的創(chuàng)新，而假定制度是不變或不可改變的常量，這樣的思維方式阻礙了這個(gè)領(lǐng)域的研究取得突破性成果。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得制度的變革成為可能，相對(duì)于會(huì)計(jì)本身的概念框架創(chuàng)新而言，制度創(chuàng)新的意義要重要得多。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的制度創(chuàng)新，包括會(huì)計(jì)信息：
1）產(chǎn)權(quán)模式創(chuàng)新；
2）傳播模式創(chuàng)新；
3）生產(chǎn)模式創(chuàng)新。
一、明晰會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)
在信息日前成為商品的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息能否成為一種商品，主要取翊地會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)能否有效界定。Coase（1960）提出，只要有明確的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)，很多外部性①的活動(dòng)都可以通過適當(dāng)?shù)钠跫s安排達(dá)到最優(yōu)福利效果,而不管這種私有財(cái)產(chǎn)屬誰所有和作何種分配.因此，會(huì)計(jì)信息成為商品的前提是產(chǎn)權(quán)的明晰，亦即會(huì)計(jì)信息到底歸誰所用。
筆者以為，會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)是企業(yè)所有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，而企業(yè)又歸股東所有，因此，會(huì)計(jì)信息天然的產(chǎn)權(quán)所有者應(yīng)該是企業(yè)的股東②。現(xiàn)行的制度框架中，會(huì)計(jì)信息這項(xiàng)企業(yè)資源由經(jīng)營(yíng)者管理，但其并不明確為誰管理；股東亦不自知其為會(huì)計(jì)信息的所有者。因此，確認(rèn)股東為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者，至少會(huì)帶來下述一些改變：
1、雖然會(huì)計(jì)信息是稀缺的，但一直以公共產(chǎn)品的形式供應(yīng)，如果賦予股東以會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)所有者就有可能以私人商品的形式供應(yīng)會(huì)計(jì)信息；
2、作為企業(yè)資源的所有者，股東可以選擇經(jīng)營(yíng)者以外的生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的代理人；
3、消費(fèi)乾對(duì)現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品之外的需求將會(huì)刺激產(chǎn)權(quán)所有者擴(kuò)大供給，會(huì)計(jì)信息的供需可在市場(chǎng)中進(jìn)行，價(jià)格與產(chǎn)量由供需決定。
會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的明晰化，只是其市場(chǎng)化的鑰匙；能否打開市場(chǎng)的大門，則取決于這把鑰匙的價(jià)格是否足夠低廉。張五常（1970，1983）指出，具有外部性的活動(dòng)能否通過市場(chǎng)交易來進(jìn)行，其實(shí)質(zhì)在于事前產(chǎn)權(quán)界定的交易費(fèi)用與事后交易費(fèi)用（表現(xiàn)為激勵(lì)機(jī)制中的）的比較，前一類交易費(fèi)用的增加（減少）可能使后一類交易費(fèi)用減少（增加）。因此，問題現(xiàn)在就變?yōu)闀?huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定成本是否足夠的低廉。在90年代以前，或許答案仍然是仍然是否定的，但自從網(wǎng)絡(luò)走進(jìn)我們生活以來，不斷的技術(shù)革新使得會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定獲得了前所未有的技術(shù)支持。媒體的網(wǎng)絡(luò)革命使得會(huì)計(jì)信息不僅可在報(bào)紙上公布，還可以選擇網(wǎng)絡(luò)傳播，設(shè)立自己的網(wǎng)址。會(huì)計(jì)信息可以人選為商品出售給網(wǎng)絡(luò)媒體公司，而不是象現(xiàn)在上市公司還得付錢給證券報(bào)刊登其會(huì)計(jì)信息。
這里必須回答一個(gè)問題，即會(huì)計(jì)信息為什么不可以作為商品賣給傳統(tǒng)的媒體，而非得選擇網(wǎng)絡(luò)媒體公司？這是因?yàn)�，任何媒體公司作為贏利性組織，購(gòu)入商品的目的都是為了賺取更高的利潤(rùn)，但是在經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)信息牟利方面，傳統(tǒng)的媒體與的網(wǎng)絡(luò)媒體相比存在天生的不足。通常來說，如果僅經(jīng)營(yíng)現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息，很難實(shí)現(xiàn)贏利目標(biāo)，要想實(shí)現(xiàn)贏利，必須根據(jù)用戶需要開發(fā)多樣化的產(chǎn)品，傳統(tǒng)媒體的有限信息容量和固定的界面形式使得自己處于不利，只有網(wǎng)絡(luò)媒體堪當(dāng)此任。
二、會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式和傳播模式的市場(chǎng)化
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者傳播模式特點(diǎn)是：
1）會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)職能由企業(yè)自己執(zhí)行③；
2)企業(yè)掏錢在證券報(bào)上刊登傳播會(huì)計(jì)信息。
現(xiàn)在的問題是：
1）會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)職能能否交給市場(chǎng)來完成？
2）在其他市場(chǎng)主體（如報(bào)業(yè)公司、數(shù)據(jù)公司）利用會(huì)計(jì)信息贏利的同時(shí)，其產(chǎn)權(quán)所有者—股東—能不能也獲得利益？這兩個(gè)問題的答案就是，對(duì)舊有的會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)模式和傳播模式進(jìn)行市場(chǎng)化變革。變革的具體是：
1、成立專門的服務(wù)公司，以改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式的特點(diǎn)是：
1、手工操作，這使得會(huì)計(jì)信息的供給受到手工勞動(dòng)的低效限制；
2、非市場(chǎng)化的內(nèi)部職能，這使得會(huì)計(jì)信息在下列方面受到；
（1）缺乏增加信息供給的市場(chǎng)激勵(lì)；
（2）信息易受內(nèi)部人操縱。技術(shù)革命以前，雖然這種生產(chǎn)方式的缺點(diǎn)一直如是，但其地位并未因此動(dòng)搖。
這主要基于下列兩個(gè)原因：
1）能代替手工勞動(dòng)的工具沒有出現(xiàn)；
2）會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)職能由市場(chǎng)執(zhí)行的交易費(fèi)用遠(yuǎn)高于自己搪行的成本，主要是缺乏的通訊工具將大量的日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)傳送至對(duì)方，以及對(duì)方旦泄露商業(yè)機(jī)密的成本。
但是，機(jī)技術(shù)的使得會(huì)計(jì)信息的生前 可能實(shí)現(xiàn)非手工化，較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)的使用亦成為可能；同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的原始數(shù)據(jù)的異地實(shí)時(shí)傳送成本不再高昂，基于上述兩項(xiàng)技術(shù)的巨大突破，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)方式終于可能沖破上述約束條件，由手工生產(chǎn)變?yōu)闄C(jī)械化生產(chǎn)，由作坊式生產(chǎn)走向享受規(guī)模經(jīng)濟(jì)收益④的大生產(chǎn)。具體的生產(chǎn)模式如圖1所示：
圖1（參見會(huì)計(jì)2000.2第53頁）
2、企業(yè)與會(huì)計(jì)服務(wù)公司簽約⑤
契約包括：
�、贂�(huì)計(jì)服務(wù)公司替代企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)職能,企業(yè)向會(huì)計(jì)服務(wù)公司支付相應(yīng)的費(fèi)用，企業(yè)有向后者誠(chéng)實(shí)地提供體制改革有相關(guān)信息的義務(wù)（雙方約定存有例外的，該例外應(yīng)同隨后的會(huì)計(jì)信息一并公布）；
�、谄髽I(yè)將會(huì)計(jì)信息的所有權(quán)售與會(huì)計(jì)服務(wù)公司，后者向前者支付相應(yīng)的價(jià)格。
3、會(huì)計(jì)服務(wù)公司與媒體簽約⑥
會(huì)計(jì)服務(wù)公司通過協(xié)議有償賦予媒體公司披露會(huì)計(jì)信息的權(quán)利，會(huì)計(jì)服務(wù)公司與會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量負(fù)責(zé)。
4、任何會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)者必須付費(fèi)使用會(huì)計(jì)信息
網(wǎng)上付費(fèi)系統(tǒng)（如網(wǎng)上銀行）的發(fā)展與成熟，使得付費(fèi)本身的成本在大下降。企業(yè)、會(huì)計(jì)服務(wù)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、媒體公司、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、消費(fèi)者這七者之間的關(guān)系如圖2所示。
圖2（參見2000.2第53頁）
圖解：
1、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露事項(xiàng)之最低標(biāo)準(zhǔn)；
2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，除此之外，對(duì)各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外的會(huì)計(jì)方法給出標(biāo)準(zhǔn)的說明，以資會(huì)計(jì)服務(wù)公司生產(chǎn)信息時(shí)使用；
3、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)之會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)間、范圍、格式等；
4、會(huì)計(jì)服務(wù)公司代替企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)職能，并隨時(shí)提供企業(yè)所需的各種決策所需的會(huì)計(jì)信息；
5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)；
6、企業(yè)將會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)售與會(huì)計(jì)服務(wù)公司；
7、會(huì)計(jì)服務(wù)公司將披露會(huì)計(jì)信息的權(quán)力賦予媒體公司，媒體公司向前者交納相應(yīng)的費(fèi)用；
8、若企業(yè)未如6、7所述，作為替代，企業(yè)可直接將披露會(huì)計(jì)信息的權(quán)力賦予媒體公司，媒體公司向企業(yè)交納相應(yīng)的費(fèi)用，企業(yè)保留會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)；
9、消費(fèi)者付費(fèi)使用會(huì)計(jì)信息；
10、會(huì)計(jì)服務(wù)公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)；
11、若企業(yè)執(zhí)行6、7步驟而是執(zhí)行8步驟，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量由企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同負(fù)責(zé)。
三、一些衍生的討論
會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新與生產(chǎn)和傳播模式的市場(chǎng)化變遷，將后續(xù)衍生出諸多的具體變革，包括：
1、有效會(huì)計(jì)信息供給的質(zhì)的飛躍，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的產(chǎn)生；
2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的顯著提高；
3、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的角色轉(zhuǎn)變；
4、股東的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)收益與成本負(fù)擔(dān)趨于合理，上述的變化將使現(xiàn)行會(huì)計(jì)在各個(gè)方面獲得帕雷托式的效率改進(jìn)。
（一）會(huì)計(jì)信息供給的革命及市場(chǎng)的形成
當(dāng)會(huì)計(jì)信息作為商品走進(jìn)市場(chǎng)⑦，其供給就更多的取決市場(chǎng)的需求（而不象以前那樣主要取決于證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的規(guī)范），價(jià)格由供需比例決定。原先苦于會(huì)計(jì)信息供給不足的消費(fèi)者（包括股東、潛在的投資者、政府部門、債權(quán)人、會(huì)計(jì)信息或數(shù)據(jù)服務(wù)公司等其他以會(huì)計(jì)信息為原始加工對(duì)象的市場(chǎng)主體、會(huì)計(jì)研究人員）被壓抑的需求就會(huì)被重新激出來，利潤(rùn)將激勵(lì)逐利的理性人生產(chǎn)更多的會(huì)計(jì)信息，而需求的多樣性必然要求信息的多樣性⑧，“會(huì)計(jì)頻道”（薛云奎 ，1998）應(yīng)運(yùn)而生。所謂會(huì)計(jì)頻道，指會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者的消費(fèi)選擇權(quán)，在現(xiàn)在擁有的作出消費(fèi)或不消費(fèi)的權(quán)利之外，還具有新的兩項(xiàng)權(quán)利：
1、各據(jù)所需消費(fèi)最低標(biāo)準(zhǔn)以外信息的權(quán)利；
2、在多個(gè)競(jìng)爭(zhēng)的媒體公司之間選擇的權(quán)利。
這樣的結(jié)果是：
1、以前的一些體制無法解決的現(xiàn)在可以較大部分大解決，以前很多受成本效益原則限制無法提供的會(huì)計(jì)信息⑨，只要市場(chǎng)上形成足夠的需求，理性人就會(huì)提供。變化的根本原因在于：
1）會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)從企業(yè)的內(nèi)部職能中獨(dú)立出來，降低了其邊際的組織成本；
2）會(huì)計(jì)服務(wù)公司得到了以前企業(yè)沒有獲得過的增加信息供給的利潤(rùn)激勵(lì)；
2、消費(fèi)者可以根據(jù)自己的偏好與支付能力進(jìn)行消費(fèi)，市場(chǎng)亦根據(jù)需求加以提供，這樣就形成了真正的AICPA（1995）所謂的“以用戶為導(dǎo)向”（ustomer Focus）
3、會(huì)計(jì)服務(wù)公司從制造并出售會(huì)計(jì)信息中獲利，企業(yè)則通過轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)得益，他們共同面對(duì)市場(chǎng)的需求，市場(chǎng)對(duì)特定企業(yè)想得到更多信息時(shí)，服務(wù)公司可以更高的價(jià)格向企業(yè)購(gòu)買（如商業(yè)機(jī)密）；市場(chǎng)對(duì)企業(yè)基本不感興趣時(shí)，服務(wù)公司可以降低支付價(jià)格；甚至，當(dāng)企業(yè)的信息沒有市場(chǎng)時(shí)，企業(yè)要么付錢給服務(wù)公司，要么重操舊業(yè)⑩。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)信息質(zhì)量的顯著提高
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量⑾的提高唯有兩途：
1、監(jiān)督政策；
2、激勵(lì)機(jī)制。現(xiàn)實(shí)的情況更偏重監(jiān)督而輕激勵(lì)，一條腿走路，走不快。
圖3（圖4）表示未市場(chǎng)化以前（以后）的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的決定模式。圖3中，作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的企業(yè)保證領(lǐng)先盧質(zhì)量的動(dòng)務(wù)主要來自證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門股東及財(cái)務(wù)師的監(jiān)督，消費(fèi)者的要求主要通過對(duì)上述五個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的反饋再由這些機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)決策施加得以體現(xiàn)這樣的模式存在兩弊端：
1、消費(fèi)者的要求可能在信息的反饋過程中受到雙重扭曲；監(jiān)督機(jī)構(gòu)的與企業(yè)的扭曲，這種扭同甘共苦往往來自各方目標(biāo)體系的差異；
2、企業(yè)沒有獲得提供更多更好的信息的市場(chǎng)激勵(lì)。圖4的模式則有效地避免了上述缺陷。消費(fèi)者與會(huì)計(jì)服務(wù)公司的直接對(duì)話，使得消費(fèi)者的需求被扭曲的程度達(dá)致最小；同時(shí)，會(huì)計(jì)服務(wù)公司將會(huì)因?yàn)樘峁└哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息而從市場(chǎng)得到回報(bào)，這樣就在信息生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間形成了良性的互動(dòng)。此外，會(huì)計(jì)生產(chǎn)職能從企業(yè)的內(nèi)部職能中獨(dú)立出來由其他市場(chǎng)主體執(zhí)行，這也將大大提高會(huì)計(jì)信息的中立性，這亦有助于信息質(zhì)量的改告⑿。
圖3、圖4（參見2000.2第55頁）
�。ㄈ┳C券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)界及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的角色轉(zhuǎn)變。
會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)職能由企業(yè)的內(nèi)部職能分離出去以后，除非會(huì)計(jì)服務(wù)公司有充足的證據(jù)證明會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題是企業(yè)造成的（例如企業(yè)對(duì)前者隱瞞重大事項(xiàng)），否則責(zé)任應(yīng)由前者承擔(dān)。這樣，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息披露監(jiān)督部門面對(duì)的將不再是數(shù)目寵大的上市公司，而是有限的會(huì)計(jì)服務(wù)公司，這將大大減輕其工作強(qiáng)度，并可以執(zhí)行更有效的監(jiān)督，政策的貫徹與實(shí)施也更加迅捷與完整。
相比證管機(jī)構(gòu)而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的角色轉(zhuǎn)變應(yīng)該大得多。后者的工作重點(diǎn)將不再僅是規(guī)范一套最低標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，而是擴(kuò)展到對(duì)所有可能聽會(huì)計(jì)加以定義或稱標(biāo)準(zhǔn)化。會(huì)計(jì)服務(wù)公司（在最低標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息以外）可以通過對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行各種組合推出自己的信息產(chǎn)品。這也就意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所關(guān)注的不再是會(huì)計(jì)報(bào)表的整體可比性（最低標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息除外），而是各會(huì)計(jì)方法的可比性。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，也將促成會(huì)計(jì)選擇重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，學(xué)術(shù)界將由對(duì)各種會(huì)計(jì)方法高下的爭(zhēng)論⒀，轉(zhuǎn)而著意于會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新。應(yīng)該建立會(huì)計(jì)方法創(chuàng)新的專利注冊(cè)制度，激勵(lì)創(chuàng)新，保護(hù)會(huì)計(jì)研究者的利益。
此外，此舉對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者亦將產(chǎn)生有利的激勵(lì)。Holmstrom（1997）認(rèn)為，委托人無法直接觀察代理人的努力程度，但是效果（Payoff）應(yīng)是大家可以共同觀察的，否則雙方就無法締結(jié)合同，但問題在于以什么作為效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)。本來以利潤(rùn)為代表的會(huì)計(jì)信息是較有用的標(biāo)準(zhǔn)，但是其有用性受到其易操縱性的削弱。一旦會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)不再由代理人控制，其獨(dú)立性交大大增強(qiáng)，這將在兩個(gè)方面產(chǎn)生影響：
1、信息作為代理人努力程度的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的地位將得到加強(qiáng)，代理成本下降；
2、在失去操縱利潤(rùn)這一選擇后，為獲得更高的報(bào)酬，作為代理人的經(jīng)營(yíng)者惟有努力工作之一途，會(huì)計(jì)選擇上的機(jī)會(huì)主義后門基本上關(guān)閉了。
�。ㄋ模┕蓶|的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)收益與成本負(fù)擔(dān)趨于合理
會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定以后，股東可以通過委托其他的市場(chǎng)主體來經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)信息，從而實(shí)現(xiàn)收益；然后，各股東根據(jù)所占的企業(yè)凈權(quán)益比例對(duì)這筆收益進(jìn)行分享。這樣，會(huì)計(jì)信息作為股東共同擁有的一項(xiàng)資源，其收益的分配實(shí)現(xiàn)了公司。
另一方面，股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求更多程度上是一種個(gè)人行為，更多地取決于他們不同的個(gè)人偏好，也就是說不同的股東為了相同的會(huì)計(jì)信息可能愿意支付不同的價(jià)格，同時(shí)他們的預(yù)算約束也大相徑庭�，F(xiàn)行的一律提供一種標(biāo)準(zhǔn)信息產(chǎn)品的做法無疑沒有照顧到這種不同的偏好與預(yù)算約束。一旦會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化以后，接踵而來的必然是信息供給的市場(chǎng)化。會(huì)計(jì)信息的供給不再以公共產(chǎn)品而是以私人產(chǎn)品的形式提供，這樣的結(jié)果是：
1、會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)者（包括股東和其他信息使用者）可以作出的選擇包括：
�。�1）不消費(fèi)會(huì)計(jì)信息，這時(shí)每個(gè)股東可以在保證按股份獲得信息資源收益的同時(shí)，不再為自己以外的消費(fèi)者（包括其他股東）承擔(dān)成本；
（2）僅消費(fèi)最低標(biāo)準(zhǔn)的信息；
�。�3）消費(fèi)最低標(biāo)準(zhǔn)以外的信息，這時(shí)消費(fèi)者需要為自己的額外需求付出額外的成本；
2、由于是有償使用，人們會(huì)比以前更加認(rèn)真的選擇和使用會(huì)計(jì)信息。
四、及未來的方向
會(huì)計(jì)的已漸次形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)與管理會(huì)計(jì)三大領(lǐng)域（薛云奎，1998），如果將1853年愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立視為第一次會(huì)計(jì)市場(chǎng)化變革——審計(jì)信息市場(chǎng)化；那么，本文所研究的正是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的第二次會(huì)計(jì)市場(chǎng)化變革——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)化。之所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)早早產(chǎn)生卻一直未能完成市場(chǎng)化，主要受限于過高的市場(chǎng)交易費(fèi)用與未產(chǎn)生能夠使會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)享受規(guī)模經(jīng)濟(jì)的新技術(shù)。但是，在電腦與技術(shù)產(chǎn)生并取得飛躍發(fā)展的今天，其產(chǎn)權(quán)界定與規(guī)模生產(chǎn)已成為可能⒁。產(chǎn)權(quán)的明晰使得會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和會(huì)計(jì)信息的傳播可以轉(zhuǎn)由市場(chǎng)來進(jìn)行。市場(chǎng)化與規(guī)模生產(chǎn)將會(huì)在下列方面產(chǎn)生：
1、會(huì)計(jì)信息供給的有效擴(kuò)大；
2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的顯著提高；
3、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)界及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的角色轉(zhuǎn)變；
4、股東會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)收益與生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的市場(chǎng)化。
盡管本文致力研究網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)條件下會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、使用與收益分配的市場(chǎng)化，然而由于這是個(gè)復(fù)雜的、以前缺乏足夠研究積累的新領(lǐng)域，因此，還有一些問題有待進(jìn)一步的研究。
�。ㄒ唬┍疚脑谟懻摃r(shí)一直只不過限于上市公司的會(huì)計(jì)信息，未曾涉及非上市公司。相對(duì)于前者，非上市公司的會(huì)計(jì)信息的需求明顯要小得多，這時(shí)市場(chǎng)化與否主要應(yīng)取決于市場(chǎng)的交易價(jià)格（主要是會(huì)計(jì)服務(wù)公司的收費(fèi)及可能發(fā)生的泄密成本）與公司自行生產(chǎn)者成本的比較。
�。ǘ┤绾谓鉀Q可能的商業(yè)機(jī)密的泄露問題？從企業(yè)的角度來看，必然會(huì)存在這樣的擔(dān)心，不解決好這個(gè)問題，將會(huì)影響市場(chǎng)化的實(shí)現(xiàn)。這個(gè)問題可能的解決有：
1、運(yùn)用契約禁止會(huì)計(jì)服務(wù)公司泄密；
2、會(huì)計(jì)服務(wù)公司可向企業(yè)購(gòu)買商業(yè)機(jī)密的披露權(quán)；
3、立法。商業(yè)機(jī)密的問題并沒有影響審計(jì)市場(chǎng)與管理咨詢市場(chǎng)的良好運(yùn)作，這表明該問題不致太難解決。
�。ㄈ┮坏⿻�(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問題（例如企業(yè)隱瞞關(guān)鍵的交易），如何在企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)服務(wù)公司之間進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的劃分？如何避免企業(yè)、會(huì)計(jì)服務(wù)公司及會(huì)計(jì)服務(wù)公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的勾結(jié)？會(huì)計(jì)服務(wù)公司的產(chǎn)生對(duì)審計(jì)會(huì)否產(chǎn)生影響？
�。ㄋ模⿻�(huì)計(jì)信息的披露上必然會(huì)遇到一些新的問題，包括：
1、信息技術(shù)的使得信息的實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能（吳東輝，1998），是否需要改變過去的定期披露制度？
2、如何保證獲得會(huì)計(jì)信息的便利性？
�。ㄎ澹⿻�(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的市場(chǎng)化對(duì)的會(huì)計(jì)職業(yè)必然會(huì)產(chǎn)生巨大的沖擊，例如，會(huì)計(jì)職業(yè)的勞動(dòng)力需求可能會(huì)大大下降，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)需要進(jìn)行根據(jù)的調(diào)整。筆者認(rèn)為，這應(yīng)該是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)化變革的最重要的。如何才能將變革的成本降至最低，這個(gè)需要進(jìn)行認(rèn)真的才能回答。
�。�
1、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，陳毓圭譯，論改進(jìn)報(bào)告，北京：財(cái)政出版社，1997，
2、劉玉延，當(dāng)代會(huì)計(jì)研究中的幾個(gè)問題，會(huì)計(jì)研究，1999；2:5—11。
3、薛云奎，論當(dāng)代會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展與變革，會(huì)計(jì)研究，1998；1:11—19。
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5、杜興強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)問題研究，會(huì)計(jì)研究，1998年；7:13—18。
6、吳東輝，信息技術(shù)發(fā)展與企業(yè)的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，會(huì)計(jì)研究，1998；6:11—14。
7、莊丹，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管制問題，財(cái)會(huì)月刊，1999；3:13—14。
8、楊小凱，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)與中國(guó)經(jīng)濟(jì)，北京：中國(guó)社會(huì)出版社，1996。
9、汪丁丁，在經(jīng)濟(jì)學(xué)與之間，北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，1996。
10、Hayek F.A.王明毅等譯，通往奴役之路北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，1997。
11、William Scott.Financial Accounting ory. Prentice Hall,1996。
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