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論信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響
【摘要】信息技術(shù)主要是指信息的采集、處理和傳遞技術(shù)，包括通信技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、多媒體技術(shù)及光盤存儲(chǔ)技術(shù)等�，F(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用及其迅速發(fā)展，使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)成為一個(gè)全新的利用信息處理技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、加工、處理和存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)理論等也產(chǎn)生了巨大的沖擊與挑戰(zhàn)�！ 娟P(guān)鍵詞】信息技術(shù) 會(huì)計(jì)理論 事項(xiàng)會(huì)計(jì)一、現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊與挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)從空間上限定了會(huì)計(jì)工作的范圍，會(huì)計(jì)主體是明確而穩(wěn)定的。但在信息技術(shù)迅速發(fā)展的今天，世界性的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)和實(shí)體內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展加快了知識(shí)、信息的擴(kuò)散和應(yīng)用，拓寬了會(huì)計(jì)基本假設(shè)的領(lǐng)域。網(wǎng)絡(luò)公司是虛擬的公司，不同于傳統(tǒng)意義上的組織。它們可以沒有場(chǎng)地，沒有確切的辦公地點(diǎn)，并可根據(jù)任務(wù)的變化迅速進(jìn)行分合、重組，使得會(huì)計(jì)核算的空間范圍處于模糊狀態(tài)。因此我們需要轉(zhuǎn)換概念，用相對(duì)會(huì)計(jì)主體，也就是網(wǎng)上存在的這個(gè)臨時(shí)組織來代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中需要在一段時(shí)間內(nèi)考慮財(cái)產(chǎn)估計(jì)和費(fèi)用分配等問題而設(shè)立的。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)公司是一個(gè)臨時(shí)性組織，進(jìn)行的多是一次性交易，完成后即解散，使得持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)受到?jīng)_擊。
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)是將信息加工時(shí)間劃分為一個(gè)個(gè)相對(duì)獨(dú)立又相互銜接的期間，實(shí)現(xiàn)報(bào)表的連續(xù)性和規(guī)律性。而網(wǎng)絡(luò)公司可以在極短的時(shí)間內(nèi)完成交易并立即解散，所以再劃分時(shí)間段已無意義，只要把會(huì)計(jì)期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問題。
貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算必須假定以貨幣作為基本計(jì)量單位，并假定幣值是穩(wěn)定不變的。但在信息技術(shù)時(shí)代，對(duì)貨幣計(jì)量的要求提高了，傳統(tǒng)意義上的貨幣計(jì)量發(fā)展為電子貨幣計(jì)量，貨幣出現(xiàn)無紙化趨勢(shì)。另外管理者、決策者除了獲得相關(guān)的價(jià)值信息外，還必須獲得如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場(chǎng)占有率等再現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面的指標(biāo)。這些因素正是風(fēng)險(xiǎn)投資方興未艾的重要依據(jù)。因此，是否應(yīng)繼續(xù)把貨幣計(jì)量假設(shè)作為會(huì)計(jì)核算的基本前提也應(yīng)受到質(zhì)疑。
二、現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的沖擊與挑戰(zhàn)
現(xiàn)代信息技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，使得信息的收集、加工、處理、報(bào)告的技術(shù)障礙減少，成本降低。企業(yè)應(yīng)滿足信息使用者的不同信息需求。在空間上，企業(yè)應(yīng)提供分部報(bào)告，為信息使用者確認(rèn)和分析企業(yè)不同分部或分公司、子公司所面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)提供更為準(zhǔn)確的決策依據(jù)。在時(shí)間上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要提供定期報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告一般是按月、按季、按年編制的。在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下，信息使用者借助這種報(bào)告可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)的未來，但是我們將面對(duì)一個(gè)產(chǎn)品周期不斷縮短、競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、創(chuàng)新不斷加速、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性日益顯著的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的決策有效期間將大大縮短，因此必須建立一套能夠提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面，定期報(bào)告仍將作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，實(shí)時(shí)報(bào)告也將涌現(xiàn)，并成為決策的依據(jù)�，F(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使隨時(shí)提供報(bào)告成為可能。
現(xiàn)代信息技術(shù)為財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f方式的革命奠定了基礎(chǔ)，與財(cái)務(wù)報(bào)告編制的實(shí)時(shí)性相對(duì)應(yīng)，報(bào)告的傳遞將實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、無紙化。隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，企業(yè)可以在網(wǎng)上發(fā)布會(huì)計(jì)信息，信息的公開程度將大大提高，信息內(nèi)容也更加多樣化。
三、事項(xiàng)法的基本思想及應(yīng)用
索特通過與價(jià)值法相比較，提出了事項(xiàng)法的基本思想。這些思想可歸納為以下幾個(gè)方面。
1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。價(jià)值法和事項(xiàng)法都是以向信息使用者提供他們所需要的信息為目標(biāo)。不同之處在于，價(jià)值法假定信息使用者的信息需求是確定的、具體的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將滿足大多數(shù)使用者的共同需要，提供以價(jià)值信息反映的符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的通用報(bào)表能夠達(dá)到上述目的；而事項(xiàng)法則認(rèn)為，財(cái)務(wù)信息的使用者眾多，而且其信息需求迥異，使用者決策過程中使用的決策模式也難以確定，這樣就無法提供一套能符合所有使用者決策需要的信息。因此，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己根據(jù)決策模型的需要選擇適用的事項(xiàng)。
2、價(jià)值法所提供的信息，要求反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果，即凈收益和企業(yè)總價(jià)值。事項(xiàng)法則認(rèn)為，凈收益和總價(jià)值這兩個(gè)數(shù)據(jù)，一方面無法滿足所有信息使用者多樣化的信息需求；另一方面，在這兩個(gè)數(shù)據(jù)的計(jì)算過程中，加入了大量的會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，而會(huì)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的加工，尤其是分配、遞延、累計(jì)、攤銷、匯總等程序有時(shí)是多余的。因?yàn)�，不是�?huì)計(jì)人員，而應(yīng)是會(huì)計(jì)信息的使用者，才能把同他們的決策最有用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變成最適合其決策模型的會(huì)計(jì)信息。因此會(huì)計(jì)人員在提供事項(xiàng)信息時(shí)，應(yīng)盡量使其保持原始形式，即應(yīng)將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完整過程的原始數(shù)據(jù)提供給信息使用者，由他們根據(jù)自己的需求、偏好、決策模型等進(jìn)行判斷、選擇、計(jì)算。
3、價(jià)值法主要關(guān)注凈收益和企業(yè)價(jià)值。因此，為了保證收益和價(jià)值數(shù)據(jù)的內(nèi)在一致性，只能采用單一的歷史成本計(jì)量屬性。事項(xiàng)法則不同，它將企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為不同類型的事項(xiàng)，如交易活動(dòng)與環(huán)境變動(dòng)等，這樣，一些傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所難以合理反映的活動(dòng)，如物價(jià)變動(dòng)等，也可以得到有效的反映。由于不同事項(xiàng)具有不同特征，對(duì)不同的信息使用者的意義也不相同，因此采用不同的計(jì)量屬性是必要的。比如，對(duì)存貨按原始交易成本計(jì)量，反映的是存貨的取得與使用；按重置成本計(jì)量，則反映了環(huán)境事項(xiàng)的變化。不同的屬性，可以滿足不同使用者的需求。事項(xiàng)法的支持者推薦使用按多重計(jì)量屬性編報(bào)的多欄式會(huì)計(jì)報(bào)表。
4、事項(xiàng)法下的會(huì)計(jì)報(bào)表與價(jià)值法下的報(bào)表也有一定的差別。事項(xiàng)法將資產(chǎn)負(fù)債表看作是一個(gè)企業(yè)自創(chuàng)建以來的所有有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)通過賬戶分類匯總后，以余額間接表現(xiàn)的報(bào)表，表上的所有匯總數(shù)字都可以分解，分別列示企業(yè)創(chuàng)建以來的全部事項(xiàng)，不同的使用者可用從自己感興趣的事項(xiàng)中取得有用的信息。例如存貨，不是只反映年末用價(jià)值表示的單一余額，而應(yīng)當(dāng)同時(shí)表示存貨的購(gòu)買、消耗（包括數(shù)量與金額)等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員甚至可以不必再按存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)去計(jì)算各個(gè)期間的存貨余額。另外，收益表則被視為企業(yè)在某個(gè)期間所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的直接表現(xiàn)，而且應(yīng)側(cè)重于在表內(nèi)描述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要事項(xiàng)，如銷售收入、銷售成本、銷售退回、折扣、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他主要收入與損失等。事項(xiàng)法的一些倡導(dǎo)者提出，收益表的確切名稱應(yīng)叫做“經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)表”。至于資金表或財(cái)務(wù)狀況表，事項(xiàng)法認(rèn)為，其主要目的在于報(bào)告投資和理財(cái)活動(dòng)（因經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)已在收益表中報(bào)告)，因此，沒必要過分追求營(yíng)運(yùn)成本或現(xiàn)金的概念。恰當(dāng)?shù)姆绞绞牵喊词褂谜叩男枰�，編�?bào)投資和理財(cái)事項(xiàng)。
歸根到底，事項(xiàng)法是以“事項(xiàng)”作為數(shù)據(jù)處理的起點(diǎn)，并貫穿整個(gè)處理與報(bào)告過程的。
受這一思想的啟發(fā)，我們可以認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)的目的是為信息使用者提供對(duì)于各種決策模型有用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，而把經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的信息運(yùn)用到?jīng)Q策模型中則是使用者自己的事情。因而會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)著重定位于提供“原汁原味”的事項(xiàng)信息，至于怎樣利用則是信息使用者自己的事情，它為信息系統(tǒng)的重構(gòu)提供了一種新思路。而在新知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)則日益暴露出明顯的不足：原始的手工式信息處理低效、耗時(shí)，難以滿足信息需求者的全方位需要。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式是描述性的，即在了解投資者會(huì)計(jì)信息需求的基礎(chǔ)上，根據(jù)投資者的普遍要求，通過一套通用的財(cái)務(wù)報(bào)告體系提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，以協(xié)助其進(jìn)行決策。它實(shí)質(zhì)上是一種通用意義上的會(huì)計(jì)信息，不可能滿足信息使用者個(gè)性化的信息需求。
經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)來自經(jīng)濟(jì)角度的觀察和描述的結(jié)果，會(huì)計(jì)事項(xiàng)是有關(guān)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)在會(huì)計(jì)上加以反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。而能否反映，取決于其是否滿足會(huì)計(jì)假設(shè)的要求。傳統(tǒng)價(jià)值會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量作為其假設(shè)條件，因而將非貨幣信息排除在外，僅僅提供常規(guī)通用的信息。新知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)形成根本性的沖擊。無論是理論研究者還是實(shí)務(wù)操作者，或相關(guān)會(huì)計(jì)政策、準(zhǔn)則的制定者，都在不斷地對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)的不足進(jìn)行改善。但現(xiàn)實(shí)是，會(huì)計(jì)所賴以存在的基本假設(shè)已發(fā)生徹底改變。因此，“換湯不換藥”的修修補(bǔ)補(bǔ)，已不能起到應(yīng)有的作用，會(huì)計(jì)學(xué)科到了需要徹底變革的時(shí)代。
現(xiàn)在幾乎所有企業(yè)都沒有建立一個(gè)全面而又正式的管理信息系統(tǒng)。而由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，很大程度上成為企業(yè)對(duì)外公開披露的唯一合法報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告已成為企業(yè)的語言。在這樣的情況下，一方面要加快建立一個(gè)完整的管理信息系統(tǒng)；另一方面，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在管理信息系統(tǒng)中的核心地位不會(huì)改變。因此，可以通過擴(kuò)展會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身的功能，實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的融合，實(shí)現(xiàn)完全意義上的企業(yè)語言價(jià)值。
事項(xiàng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用必須建立在網(wǎng)絡(luò)廣泛普及和財(cái)務(wù)軟件高度發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)人員和信息使用者的素質(zhì)較高的智力基礎(chǔ)之上。在事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的過程中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)直接收集有關(guān)數(shù)據(jù)信息，并按照事項(xiàng)會(huì)計(jì)的幾大特點(diǎn)，將計(jì)算機(jī)的“事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)”引入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將信息用戶需要的信息按照使用動(dòng)機(jī)不同劃分為若干種文件，存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫之中，數(shù)據(jù)庫則處于“動(dòng)態(tài)”之中。通過互聯(lián)網(wǎng)，得到系統(tǒng)身份確認(rèn)的信息用戶可隨時(shí)訪問數(shù)據(jù)庫，根據(jù)不同的事件驅(qū)動(dòng)相應(yīng)的“過程”處理程序，獲取與其決策模型相關(guān)的原始事項(xiàng)信息，再將原始信息應(yīng)用于決策模型之中。
現(xiàn)行高新技術(shù)尤其是信息技術(shù)（網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、多媒體技術(shù)）的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建的普及，為事項(xiàng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。另一方面，隨著信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的不斷提高，與網(wǎng)絡(luò)時(shí)代相匹配的事項(xiàng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生將成為必然。因而，我們有理由相信，事項(xiàng)會(huì)計(jì)將成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然方向。
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