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試論知識經(jīng)濟對會計的影響
自九十年代初，聯(lián)合國經(jīng)貿組織明確提出以“知識為基礎的”以來，“知識經(jīng)濟”就成為一個全球性的熱門話題。對于什么是知識經(jīng)濟，國內外許多專家都有不同的說法，但對其本質的認識還是一致的。按照經(jīng)濟合作和組織（OECD）在《以知識為基礎的經(jīng)濟》中對知識經(jīng)濟下的定義，知識經(jīng)濟是建立在知識、信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，為此，知識經(jīng)濟在本質上是以智力資源的占有、配置和以技術為主的知識的生產(chǎn)、分配及消費（使用）為重要因素的經(jīng)濟，它區(qū)別于以前的以傳統(tǒng)為支柱產(chǎn)業(yè)、以資源為主要依托的工業(yè)經(jīng)濟，是一種與農業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對應的富有生命力的新型經(jīng)濟形態(tài)，它給人類帶來的是全方位的和深刻的。一、知識經(jīng)濟的要素與特點
知識經(jīng)濟作為人類繼農業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟之后出現(xiàn)的第三種經(jīng)濟形態(tài)，它具有如下基本要素。
�。ㄒ唬┲R。這是知識經(jīng)濟的本質要素。所謂知識是以一定形式表達人對世界的認識和理解，使人們對重復信息之間聯(lián)系的信息。知識可分為四大類：
（1）知道是什么的知識，即事實知識（Know-what）；
�。�2）知道為什么的知織，即原理知識（Know-why）；
�。�3）知道怎樣做的知識，即技能知識（Know-how）；
�。�4）知道是誰的知識，即人力知識（Know-who）。
（二）信息。這是知識經(jīng)濟的動力要素。社會是一個信息社會，可以說，缺乏信息方面的知識和能力就會成為知識經(jīng)濟的“文盲”。
�。ㄈ┤瞬藕�。這是知識經(jīng)濟的核心要素，知識經(jīng)濟的出現(xiàn)和發(fā)展，其根本原因在于教育水準和人的素質的全面提高，在于人才已成為社會所有方面存在和發(fā)展的決定因素。從決策思想的理性化到生產(chǎn)要素的知識化，其前提是科學知識的首要地位和以人才智力資源為本的理念在全社會的真正確立。
�。ㄋ模┕芾砗拖到y(tǒng)。這是知識經(jīng)濟的結構要素。能夠對市場的變化做出快速的反應，為客戶生產(chǎn)和提供滿意的產(chǎn)品和服務，已成為現(xiàn)代生存和發(fā)展的關鍵，這就要求企業(yè)在組織結構、行為方式等方面適應這種變化，建立全新的管理系統(tǒng)。
由于，我們可以發(fā)現(xiàn)知識經(jīng)濟的基本特征是知識、信息、經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)的一體化，社會價值取向由勞力、資源、資本轉移到知識和智力上。具體地說：
�。�1）智力資本成為經(jīng)濟增長的原動力，科學技術無可爭議地成為第一生產(chǎn)力；
�。�2）資產(chǎn)的組成以知識和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無形資產(chǎn)（專利權、專有技術、商譽等）為主體，無形資產(chǎn)的投入對經(jīng)濟的發(fā)展起決定性的作用；
�。�3）人員的組織以高智力的員工為主體，管理成為一個非常重要的生產(chǎn)要素；
�。�4）投資取向以智力投資為主體，在人才培養(yǎng)、科學、技術開發(fā)和新產(chǎn)品研制方面加大投入，確保企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢；
（5）信息產(chǎn)業(yè)成為經(jīng)濟的主流，機、軟件和幾乎將地球上的每一個角落都連接起來，知識幾乎是在沒有任何時空阻隔的情況下在全球迅速傳播；
�。�6）全球經(jīng)濟一體化，知識經(jīng)濟的要素投入具有共享性，從而使得任何一個國家都可以充分利用人類共有的智力資源，真正實現(xiàn)世界經(jīng)濟的一體化；
�。�7）經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，知識經(jīng)濟通過高技術科學、合理、綜合、高效地利用現(xiàn)有資源，同時開發(fā)尚未利用的自然資源取代已近耗竭的自然資源，使知識密集型產(chǎn)業(yè)逐步取代勞動密集型產(chǎn)業(yè)，成為創(chuàng)造社會物質財富的主要形式，實現(xiàn)低耗高效和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。，
二、知識經(jīng)濟對的影響
綜觀會計的發(fā)展，可以看出，會計的發(fā)展主要是反應性，即會計主要是應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關。知識經(jīng)濟的出現(xiàn)，必然對現(xiàn)有的會計產(chǎn)生全面的影響。這種影響主要可以從會計和會計實務兩個方面進行。
�。ㄒ唬┲R經(jīng)濟對會計理論的影響知識經(jīng)濟時代的經(jīng)濟思想與作為現(xiàn)有會計理論基礎的經(jīng)濟思想的不同，客觀上要求會計理論發(fā)生革命性的創(chuàng)新。這種創(chuàng)新主要表現(xiàn)在以下兩個方面。
1、對基本會計概念和范疇的影響第一，對資本制度的影響。
現(xiàn)有的會計理論是以實體資本（包括貨幣資本和實物資本）為基礎的，不確認智力資本。這一資本制度的基本特點是：
�。�1）實體資本是經(jīng)濟增長的決定因素和主要動力；
（2）實體資本是社會經(jīng)濟權力的中心，社會的基本經(jīng)濟制度是資本雇傭勞動制，企業(yè)的治理結構是以實體資本為中心的結構，即實體資本出資者承擔經(jīng)營風險，并享有剩余（利潤）的控制權和索取權。因此，現(xiàn)有的會計信息主要是為實體資本出資者和債權人服務的，其基本任務是站在實體資本出資者和債權人的立場，記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項，反映企業(yè)實體資本的運動狀態(tài)，幫助他們進行風險決策和業(yè)務監(jiān)控，從而保證其收益的最大化和風險的最小化。
而在知識經(jīng)濟條件下，知識是經(jīng)濟增長最重要、最活躍的因素，也就是說，知識是生產(chǎn)的核心要素；人是知識的載體，知識的擁有者應享有企業(yè)權益的分配權。因此，知識經(jīng)濟的核心是對智力資本地位的確認。在這種情況下，企業(yè)不再被簡單地認為是由實體資本所有者的投資形成的生產(chǎn)和財務單位，而被認為是智力資本與非智力資本（實體資本）訂立的特別市場契約，智力資本所有者與非智力資本所有者共擔企業(yè)風險、共享企業(yè)權益，而且智力資本能比非智力資本發(fā)揮更大的作用。這就要求會計建立能反映智力資本的中心地位、體現(xiàn)智力資本所有者與非智力資本所有者共擔企業(yè)風險、共享企業(yè)權益的新的會計體系。
第二、對利潤含義的影響與上面的觀點相聯(lián)系，現(xiàn)有的會計理論認為利潤是實體資本創(chuàng)造的，因而屬于實體資出資者，員工，無論是高智力的員工還是普通的體力勞動者都被看作是被雇傭者，其回報僅僅體現(xiàn)為工資費用，利潤表只站在實體資本所有者立場反映其投資回報。而在知識經(jīng)濟條件下，利潤是智力資本和非智力資本共同投入所產(chǎn)生的回報，而且主要是由智力資本創(chuàng)造的，在智力產(chǎn)品的價值組成中，物化勞動者轉移價值所占比重很小，高智力的員工可以用他們的發(fā)明創(chuàng)造轉換為對企業(yè)的投資，這些員工和他們的智力在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)可以創(chuàng)造出大量的利潤。這就要求會計必須適應這一變化，重新明確利潤的含義，劃分員工勞動報酬和智力資本回報的界限，明確確認和計量智力資本帶來的利潤。
第三，對資產(chǎn)概念的在現(xiàn)有的中，資產(chǎn)作為一種資源，主要是指有形資產(chǎn)，雖然也不排除無形資產(chǎn)，但由于各種原因，無形資產(chǎn)在資產(chǎn)中始終只占次要的地位。例如，我國規(guī)定，以產(chǎn)權、非專利技術出資不得超過公司注冊資本的百分之二十，即使是高企業(yè)，也不得超過百分之三十五。對人才智力資源，無法在理論上其作為資產(chǎn)的地位。知識經(jīng)濟條件下，知識和智力被認為是生產(chǎn)的重要要素，它在生產(chǎn)過程中的作用也大大超過了有形資產(chǎn)，所創(chuàng)造的價值也大大超過有形資產(chǎn)，因此，無形資產(chǎn)，特別是人才智力資源是企業(yè)的一項非常重要的資產(chǎn)形式，而對微軟、英特爾這樣的公司，其價值幾乎全部體現(xiàn)為它的人才智力資源，房屋、設備等有形資產(chǎn)顯得毫不重要。不正視這一事實，而仍將人才智力資源排除在企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)之外，不加以反映和核算，顯然是與客觀經(jīng)濟環(huán)境相背離的。
2、對會計確認和計量理論的影響傳統(tǒng)會計理論，將貨幣計量作為一項基本假設，以是否可計量作為能否納入會計信息系統(tǒng)的一項基本標準，在計量屬性的選擇標準上，首先考慮的是其可靠性，即這種計量必須是建立在已經(jīng)發(fā)生、客觀存在、可以驗證和檢查的基礎之上。在這一基本觀點下，包括人才智力資源在內的許多經(jīng)濟現(xiàn)象都無法在會計上得到反映。盡管近年來，隨著的進步及高新技術的不斷和并轉化為生產(chǎn)力，人才智力資源作為生產(chǎn)要素越來越受到人們的關注和重視，與此相關的會計學的一個新興的學科分支——人力資源會計學日益受到重視和，初步形成了包括人力資源成本會計和人力資源價值會計兩大基本的人力資源會計模式。但是，受基本的會計確認和計量理論的局限和影響，現(xiàn)有的人力資源會計模式并不能從根本上解決。人力資源成本會計按實際成本核算，未能反映出人的智慧與創(chuàng)新能力和產(chǎn)出價值的計價等問題。人力資源價值會計雖然試圖計量人力資源的價值，避免人們低估企業(yè)價值，但由于不是以實際成本為基礎，存在計量的可靠性問題，因而無法與傳統(tǒng)的財務會計溶為一體，始終游離于財務會計體系之外，因而并未能從根本上解決人力智力資源的計量問題。知識經(jīng)濟條件下，知識和智力的重要作用要求我們加強對智力資本和人才智力資源確認和計量的研究，這勢必對現(xiàn)有的會計確認和計量理論產(chǎn)生重大影響。
（二）知識經(jīng)濟對會計實務的影響知識經(jīng)濟對會計實務的影響是多方面的，歸納起來主要有以下幾方面：
1、會計工作重點的轉移傳統(tǒng)的會計工作主要是會計人員運用確認、計量、記錄和報告手段，對經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行收集、加工、存儲和檢索，最后輸出能滿足信息使用者經(jīng)濟決策和控制經(jīng)濟活動需要的經(jīng)濟信息。在傳統(tǒng)的會計工作中，由于受操作手段和工具的限制，經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)的日常處理占用了會計人員絕大部分的工作時間和精力，而在知識經(jīng)濟條件下，隨著以機為主的信息產(chǎn)業(yè)的普及和成熟，會計人員大量的日常工作，如填制亡帳憑證、登記總帳和明細帳、編制和報送會計報表以及在必要時查詢憑證數(shù)據(jù)等工作都可以由計算機完成，這在客觀上使廣大會計人員從繁雜的、重復的日常會計事務中解脫出來，將其工作重點轉移到參與預測、決策和經(jīng)營等方面，更多地參與企業(yè)單位的經(jīng)營管理，使會計工作向更高的層次發(fā)展，在經(jīng)濟管理中扮演更加重要的角色，確立會議工作在經(jīng)濟管理中的地位和作用。
會計工作重心的轉移，對廣大會計人員的素質、知識結構和工作能力也提出新的要求。會計人員不僅要掌握扎實的專業(yè)知識，更重要的應具備相關的信息處理知識、管理知識和其他相關知識，增強參與經(jīng)營、參與管理的意識和能力。
2、會計電算化從低級向高級穩(wěn)步發(fā)展展望未來，隨著知識經(jīng)濟和信息技術的發(fā)展，我們認為會計電算化將會繼續(xù)向下列方向發(fā)展：
�。�1）由單項處理向較完整的會計信息系統(tǒng)發(fā)展在我國，的電算化會計核算系統(tǒng)多數(shù)是一些單項的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，如帳務處理系統(tǒng)、工資核算系統(tǒng)、材料物資核算系統(tǒng)等。但是，隨著電算化應用的成熟和總體水平的提高，原有的單項或獨立的多項電算化應用已不能滿足企業(yè)單位管理的需要，而要求把單項處理有機地結合起來，使之既能獨立進行數(shù)據(jù)處理，又能實現(xiàn)信息傳遞和共享，從而形成一個較完整的會計信息系統(tǒng)。
�。�2）由單機應用向計算機應用方向發(fā)展目前，我國許多企業(yè)單位的會計電算化是采用單機處理，隨著較完整的會計信息系統(tǒng)的建立，獨立的單機應用不能滿足信息處理和使用的要求，越來越多的企業(yè)將采用計算機網(wǎng)絡。Internet更是加快了計算機網(wǎng)絡化的進程。
�。�3）由單純的會計核算向管理會計應用方向發(fā)展一個完整的會計信息系統(tǒng)包括財務會計和管理會計兩部分。目前我國的電算化會計系統(tǒng)主要應用于財務會計核算。管理會計所采用的數(shù)據(jù)體系與財務會計基本相同，但由于其目的更側重為企業(yè)的經(jīng)營管理服務，因此其處理與財務會計有所不同。與財務會計相比，管理會計使用了更多的數(shù)學模型和方法。顯然，計算機不僅僅能完整財務會計的各項核算工作，而且也能更快、更好、更高效益地完成預測、分析和輔助決策等各項管理會計的工作。因此，事實上，隨著會計工作重心的轉移，傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)已不能適應知識經(jīng)濟的需要，會計信息系統(tǒng)應同時具備分析、預測、決策、規(guī)劃、控制和責任評價等功能，即朝管理型會計信息系統(tǒng)的方向發(fā)展。此外，隨著計算機技術的發(fā)展，管理型會計信息系統(tǒng)還將引入人工智能技術。專家系統(tǒng)在預測、分析、決策工作中的應用是今后會計電算化發(fā)展的方向這一。各種類型的專家系統(tǒng)可望為會計人員和管理人員提供諸如會計工作法規(guī)咨詢、成本分析與控制、產(chǎn)品結構、市場分析與營銷策略等多方面的幫助。
3、會計核算方法的選擇更加強調性和合理性由于手段和工具的局限，傳統(tǒng)會議在確定會計核算方法的選擇標準時，在科學性和可操作性之間更多的注重可操作性。如債券攤銷方法，雖然實際利率法比直線法更科學，便后者更為簡便，因而實務中一般選擇直線法。隨著計算機的廣泛應用和會計信息系統(tǒng)的不斷完善，計算的繁簡程度已不再成為評價一個會計方法是否應該采用的標準，科學性和合理性成為選擇會計核算方法時唯一需要考慮的因素。
4、會計信息時效性和多樣性的增強及時、準確、完整地提供會計信息，以便作出相應的經(jīng)營決策和制定控制，提高經(jīng)濟效益，是會計的經(jīng)營決策和制定控制，提高經(jīng)濟效益，是現(xiàn)代會計的職責之所在。隨著計算機技術的廣泛應用，很多在手工條件下很難或者無法及時提供甚至無法提供的信息，都可以及時提供。比如，只要增加特定的程序，企業(yè)可以同時編制出以權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎的會計報表；對于目前比較復雜的物價變動條件下的會計信息，提供起來也將極為方便。
5、會計組織的弱化和內部審計機構的加強隨著計算機網(wǎng)絡的普及和應用技術的提高，目前由會計人員輸入的大量的經(jīng)濟數(shù)據(jù)將改由業(yè)務人員直接輸入，并由計算機自動處理，這將大大提高會計核算工作效率，節(jié)省核算時間，減輕會計人員的工作量和勞動強度。與此同時，利用計算機技術進行舞弊的手段也會越來越隱蔽。因此，為減少各種弊端，會計的內部控制制度將發(fā)生根本性的變化，內部審計機構將得到加強，內部審計工作顯得更加重要。
6、對國際會計準則的需要更為迫切前面講到，知識經(jīng)濟區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟的特點之一，就是全球經(jīng)濟一體化。各國會計準則和制度的不一致，不利于會計信息的交流和溝通，與全球經(jīng)濟一體化的大趨勢是背道而馳的，從一定意義上說是阻礙了經(jīng)濟全球一體化的進程。這在客觀上要求國際會計準則的協(xié)調和統(tǒng)一。目前雖然國際會計準則委員會（IASC）已在著手制定國際會計準則，但無論從規(guī)范強度還是從規(guī)范范圍，都是不夠的，亟待進一步加強。
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