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商業(yè)企業(yè)各項收費的會計處理
在實務中,商業(yè)在很多情況下會向貨物供應方收取的費用,這些收費存在著多種形式,商業(yè)企業(yè)對收取的各種形式的費用在會計處理上也存在不同的方式。 一、商業(yè)企業(yè)收取與商品銷售量、銷售額無必然關系各項費用的稅務與會計處理 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當期增值稅進項稅金,應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 例1:甲企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè),乙企業(yè)是其常年貨物供應方。2004年甲企業(yè)共向乙企業(yè)購貨20萬元,并向乙企業(yè)收取貨物整理等費用2萬元。根據(jù)136號文,甲企業(yè)應交營業(yè)稅:2萬元×5%=0.1萬元。會計處理: 借:銀行存款(或應付賬款) 20000 貸:其他業(yè)務收入 20000 同時 借:其他業(yè)務支出 1000 貸:應交稅金—應交營業(yè)稅 1000 2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅。應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為:當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,比照本通知的規(guī)定執(zhí)行! ±2:承例1,假設2004年乙企業(yè)向甲企業(yè)贈送一批商品,含稅價2萬元,并開具了增值稅專用發(fā)票。2004年甲企業(yè)在該項捐贈納稅調(diào)整后,應納稅所得為5萬元,實際執(zhí)行稅率27%.則甲企業(yè)接受該資產(chǎn)時,應作會計處理: 借:庫存商品17094 應交稅金—應交增值稅(進項稅額) 2906 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 20000 年終所得稅匯算清繳時: 借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 20000 貸:應交稅金—應交所得稅5400(20000×27%) 資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 14600 二、“平銷返利”的稅務與處理 商業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返利收入,則屬于136號文所說的“平銷返利”,應沖減當期增值稅進項稅金。但是,“平銷返利”在會計上如何處理,會計制度沒有明確的規(guī)定。一般認為,“平銷返利”實質(zhì)上是貨物供應方對商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的彌補,且一般是在商品售出后結(jié)算的,因此應沖減“主營業(yè)務成本”。當然,“平銷返利”形式不同,其會計處理也不盡相同! 1.商業(yè)企業(yè)收到現(xiàn)金返利 例3:承例1,假設甲企業(yè)按貨物銷售額的10%與乙企業(yè)結(jié)算返利,甲企業(yè)收到2萬元的現(xiàn)金返利,應轉(zhuǎn)出進項稅額:20000÷1.17×17%=2906元,同時沖減“主營業(yè)務成本”:20000-2906=17094元。會計處理: 借:銀行存款 20000 貸:主營業(yè)務成本 17094 應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 2906 2.商業(yè)企業(yè)收到實物返利,又應視供貨方是否開具增值稅專用發(fā)票作出不同處理: (1)供貨方開具增值稅專用發(fā)票 例4:假設上例中乙企業(yè)以一批商品返利,該商品含稅公允價值2萬元,同時乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票,則甲企業(yè)會計處理: 借:庫存商品 17094 應交稅金—應交增值稅(進項稅額) 2906 貸:主營業(yè)務成本 17094 應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 2906 (2)供貨方開具普通發(fā)票 例5:假設上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票,則甲企業(yè)會計處理: 借:庫存商品 20000 貸:主營業(yè)務成本 17094 應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 2906【商業(yè)企業(yè)各項收費的會計處理】相關文章:
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