商業(yè)企業(yè)各項收費的會計處理

在實務中，商業(yè)在很多情況下會向貨物供應方收取的費用，這些收費存在著多種形式，商業(yè)企業(yè)對收取的各種形式的費用在會計處理上也存在不同的方式。　　一、商業(yè)企業(yè)收取與商品銷售量、銷售額無必然關系各項費用的稅務與會計處理　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。　　例1：甲企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，乙企業(yè)是其常年貨物供應方。2004年甲企業(yè)共向乙企業(yè)購貨20萬元，并向乙企業(yè)收取貨物整理等費用2萬元。根據(jù)136號文，甲企業(yè)應交營業(yè)稅：2萬元×5%=0.1萬元。會計處理：　　借：銀行存款（或應付賬款）　　　20000　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　20000　　同時　　借：其他業(yè)務支出　　　　　　　　1000　　　　貸：應交稅金—應交營業(yè)稅　　　　1000　　2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行�！　±�2：承例1，假設2004年乙企業(yè)向甲企業(yè)贈送一批商品，含稅價2萬元，并開具了增值稅專用發(fā)票。2004年甲企業(yè)在該項捐贈納稅調(diào)整后，應納稅所得為5萬元，實際執(zhí)行稅率27%.則甲企業(yè)接受該資產(chǎn)時，應作會計處理：　　借：庫存商品17094　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　2906　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　　　　　　　20000　　年終所得稅匯算清繳時：　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　　　　　　　20000　　　　貸：應交稅金—應交所得稅5400（20000×27%）　　　　　　資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備　14600　　二、“平銷返利”的稅務與處理　　商業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返利收入，則屬于136號文所說的“平銷返利”，應沖減當期增值稅進項稅金。但是，“平銷返利”在會計上如何處理，會計制度沒有明確的規(guī)定。一般認為，“平銷返利”實質(zhì)上是貨物供應方對商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的彌補，且一般是在商品售出后結(jié)算的，因此應沖減“主營業(yè)務成本”。當然，“平銷返利”形式不同，其會計處理也不盡相同�！　�1.商業(yè)企業(yè)收到現(xiàn)金返利　　例3：承例1，假設甲企業(yè)按貨物銷售額的10%與乙企業(yè)結(jié)算返利，甲企業(yè)收到2萬元的現(xiàn)金返利，應轉(zhuǎn)出進項稅額：20000÷1.17×17%=2906元，同時沖減“主營業(yè)務成本”：20000-2906=17094元。會計處理：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　17094　　　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　2906　　2.商業(yè)企業(yè)收到實物返利，又應視供貨方是否開具增值稅專用發(fā)票作出不同處理：　　（1）供貨方開具增值稅專用發(fā)票　　例4：假設上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元，同時乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會計處理：　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　17094　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　　　2906　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　17094　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　2906　　（2）供貨方開具普通發(fā)票　　例5：假設上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票，則甲企業(yè)會計處理：　　借：庫存商品　　　　20000　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　17094　　　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　2906

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