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企業(yè)環(huán)境成本會計(jì)處理探討
在人類的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史中，環(huán)境資源付出了相當(dāng)高的成本代價(jià)，是環(huán)境資源的減少增加了物質(zhì)成本，環(huán)境的代價(jià)也由此轉(zhuǎn)移進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)。因此，衡量一個(gè)國家的發(fā)展，僅用一個(gè)GDP指標(biāo)，不考慮環(huán)境方面所付出的成本，即不將由此造成的資源減少、環(huán)境污染、對人的健康危害的需投巨資解決的成本核算在內(nèi)，GDP將不完全是社會實(shí)際財(cái)富。因?yàn)�，在物質(zhì)資本增加的同時(shí)，環(huán)境資本正不斷減少。發(fā)展下去，總體資本就可能是零甚至是負(fù)值，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展將不可持續(xù)。可持續(xù)發(fā)展是在經(jīng)濟(jì)增長、生態(tài)環(huán)境和資源儲備三者間尋求發(fā)展的均衡，它以“既能滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害”為原則，從環(huán)境與自然資源角度提出的關(guān)于人類長期發(fā)展的戰(zhàn)略。它強(qiáng)調(diào)環(huán)境與自然資源的長期承載能力對發(fā)展的重要性以及發(fā)展對改善生活質(zhì)量的重要性�？沙掷m(xù)發(fā)展的核心思想是：健康的經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)建立在生態(tài)的可持續(xù)能力、社會公正和人民積極參與自身發(fā)展決策的基礎(chǔ)上。強(qiáng)調(diào)社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要與環(huán)境相協(xié)調(diào)，追求人與自然的和諧。它所追求的目標(biāo)是：既要使人類的各種需要得到滿足，個(gè)人得到充分發(fā)展，又要保護(hù)資源和環(huán)境，不對后代人的生存和發(fā)展構(gòu)成威脅。特別強(qiáng)調(diào)各種活動的生態(tài)合理性，鼓勵(lì)對資源、環(huán)境有利的活動，摒棄對資源、環(huán)境不利的活動。在發(fā)展指標(biāo)上與傳統(tǒng)發(fā)展模式所不同的是，不單純用GDP作為衡量發(fā)展的唯一指標(biāo)，而是用社會、經(jīng)濟(jì)、文化、環(huán)境等多項(xiàng)指標(biāo)來衡量發(fā)展。在發(fā)展問題上將人類的眼前利益與長遠(yuǎn)利益、局部利益與整體利益結(jié)合起來，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展引向健康軌道�！ �
一、構(gòu)建環(huán)境會計(jì)的理論依據(jù)
社會成本理論是構(gòu)建環(huán)境成本會計(jì)的理論依據(jù)。社會成本是指由于環(huán)境污染等外部影響給社會增加的負(fù)擔(dān)。企業(yè)對環(huán)境的污染和破壞是基于對自身利益的追求，根源在于企業(yè)未考慮其生產(chǎn)經(jīng)營活動給環(huán)境造成的外部影響而產(chǎn)生的相應(yīng)成本。環(huán)境經(jīng)濟(jì)計(jì)量就是按市場價(jià)格把經(jīng)濟(jì)活動的外部影響進(jìn)行內(nèi)部化，從環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系出發(fā)，把經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部因素和外部因素結(jié)合起來，采用貨幣形式進(jìn)行費(fèi)用效應(yīng)分析，計(jì)算由于環(huán)境損耗所帶來的社會成本，并將其內(nèi)部化為企業(yè)的生產(chǎn)成本。會計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)計(jì)量范疇，是計(jì)量與報(bào)告企業(yè)外部影響的重要手段。因此，社會成本理論是推動環(huán)境成本會計(jì)核算體系建立的重要理論依據(jù)�！ �
二、環(huán)境成本計(jì)量的基本原則
成本的計(jì)量，關(guān)鍵是要遵循配比原則，即企業(yè)的成本和取得的收益應(yīng)相互配合。運(yùn)用配比原則，就是要判斷成本與收益的合理關(guān)系。本期的成本只能與本期的收益相配合，如果收益要等到未來才能實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的費(fèi)用就必須遞延分配于未來的收益期間。環(huán)境成本的計(jì)量也應(yīng)遵循同一原則。
按成本收益的匹配原則，當(dāng)期發(fā)生的環(huán)境污染治理成本應(yīng)在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；涉及幾個(gè)期間的環(huán)境污染治理成本，應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)化，在有效期間內(nèi)提取折舊或進(jìn)行攤銷。預(yù)計(jì)未來支付的環(huán)境成本，應(yīng)依據(jù)其發(fā)生的可能性和金額的合理預(yù)計(jì)進(jìn)行評估，作為或有環(huán)境損失處理，或者作為環(huán)境負(fù)債處理。而對當(dāng)期以前發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行治理成本的當(dāng)期發(fā)生額，則應(yīng)對過去年度的損益項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
三、環(huán)境成本計(jì)量的具體內(nèi)容
1.自然資源損耗。反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，過量消耗自然資源所帶來的損失。主要包括：
(1)資源消耗成本。核算企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對自然資源的耗用或使用的成本。
(2)自然資源超額消耗。主要指企業(yè)生產(chǎn)、儲運(yùn)、銷售過程中的自然資源超定額消耗，可按歷史成本計(jì)價(jià)。
(3)環(huán)境污染損失。如農(nóng)田、江湖污染、自然景觀污染等造成的損失，其損失可根據(jù)污染后，按恢復(fù)或預(yù)防損害所需的成本估價(jià)，若有賠償費(fèi)及環(huán)保部門罰款時(shí)，可按歷史成本直接計(jì)價(jià)。
(4)環(huán)境機(jī)會成本。核算資源閑置成本，包括閑置自然資源的補(bǔ)償價(jià)值、保護(hù)費(fèi)用、科研費(fèi)用等。
2.環(huán)境保護(hù)支出
反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)所發(fā)生的支出，包括“三廢”處理，控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)，美化工作、生活環(huán)境的各項(xiàng)支出。
四、企業(yè)環(huán)境成本的會計(jì)處理
為了強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識，應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個(gè)“環(huán)境成本”會計(jì)科目，并按環(huán)境耗減成本和惡化成本(損失成本)、環(huán)境恢復(fù)成本和再生成本、環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境替代成本和機(jī)會成本設(shè)置其明細(xì)科目，以充分反映企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生、分配、結(jié)轉(zhuǎn)，以便于企業(yè)進(jìn)行管理控制，使信息使用者更為清晰地了解企業(yè)的環(huán)境形象�！碍h(huán)境成本”科目屬于損益類會計(jì)科目，其借方登記當(dāng)期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的支出以及分配計(jì)入本期的環(huán)境成本。平時(shí)借方余額反映企業(yè)本期實(shí)際的環(huán)境成本，期末，該科目借方累計(jì)數(shù)額全部從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”會計(jì)科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。
其賬務(wù)處理為：
1.本期發(fā)生的與本期相關(guān)的環(huán)境支出：在發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等相關(guān)科目。
2.本期發(fā)生的與本期不相關(guān)的環(huán)境支出
⑴預(yù)提待付：如果企業(yè)一旦存在某種污染并且已經(jīng)對周圍其他有關(guān)方造成危害，將來可能發(fā)生賠償和治理義務(wù)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)以往的案例或者律師的意見合理預(yù)提環(huán)境費(fèi)用。具體來說，其和一般傳統(tǒng)會計(jì)的預(yù)提費(fèi)用會計(jì)處理方式一樣，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)預(yù)提環(huán)境成本時(shí)，借記“環(huán)境成本”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目，待實(shí)際付款或者結(jié)清時(shí)借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。
�、祁A(yù)付待攤：企業(yè)的某種污染在未發(fā)生前，政府環(huán)保機(jī)關(guān)要求企業(yè)進(jìn)行預(yù)防性的自行治理，或企業(yè)出資由政府集中治理或者聯(lián)合有關(guān)方面共同治理，通常先根據(jù)政府環(huán)保機(jī)關(guān)或其他有關(guān)部門擬定的治理預(yù)算方案來支付治理費(fèi)。如果待攤期在一個(gè)會計(jì)年度以內(nèi)，發(fā)生時(shí)借記“待攤費(fèi)用—環(huán)境支出”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目，攤銷時(shí)借記“環(huán)境成本”科目，貸記“待攤費(fèi)用—環(huán)境支出”。如果攤銷期限超過一個(gè)會計(jì)年度時(shí)，只需要將“待攤費(fèi)用—環(huán)境支出”科目換成“長期待攤費(fèi)用”科目，賬務(wù)處理方法和上述相同。
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