價(jià)值鏈會計(jì)管理中幾個(gè)值得探討的問題

一、何謂價(jià)值鏈？　　價(jià)值鏈　　自1985年哈佛商學(xué)院的邁克爾？？波特教授在其所著的《競爭優(yōu)勢》（[5]）中首次提出價(jià)值鏈的概念后，國內(nèi)外學(xué)者已有不少論述，本文在諸多論述的基礎(chǔ)上提出了狹義價(jià)值鏈和廣義價(jià)值鏈的概念。狹義價(jià)值鏈泛指單體和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的價(jià)值鏈或被稱為縱向價(jià)值鏈；而廣義價(jià)值鏈包含兩個(gè)，其一是指：以某一核心企業(yè)為主體的外部價(jià)值鏈或被稱為橫向價(jià)值鏈；其二是：以多個(gè)核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價(jià)值鏈或被稱為價(jià)值鏈。除有限閉環(huán)價(jià)值鏈外，其它價(jià)值鏈的定義已十分明確，本文就多個(gè)核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價(jià)值鏈作解釋如下�！　�多核心有限閉環(huán)價(jià)值鏈　　由于以某一核心企業(yè)為主體的價(jià)值鏈，其上下游企業(yè)也可能存在以其自身為核心的外部價(jià)值鏈，這樣就形成了多個(gè)橫向價(jià)值鏈互相疊交的局面。由于外部價(jià)值鏈的普遍存在，上講它可以無限地延伸到整個(gè)社會，但其已失去了價(jià)值鏈管理的意義，為此應(yīng)對多核心價(jià)值鏈作某些限定。多個(gè)核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價(jià)值鏈定義為：加入該價(jià)值鏈的核心企業(yè)間應(yīng)存在著較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，所謂較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性是指核心企業(yè)間對事先給定的目標(biāo)函數(shù)其相關(guān)系數(shù)應(yīng)不小于事先給定的閾值。其中目標(biāo)函數(shù)為價(jià)值鏈中各核心企業(yè)產(chǎn)品、市場、財(cái)務(wù)等指標(biāo)的綜合評估函數(shù)集；閾值為事先指定的檢測數(shù)值集。用這種評估體系，將使有限閉環(huán)價(jià)值鏈中的核心企業(yè)間存在著較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，而那些雖然仍有某些業(yè)務(wù)聯(lián)系而對設(shè)定的關(guān)聯(lián)性檢測不強(qiáng)的企業(yè)被排除在外，構(gòu)成了價(jià)值鏈的有限閉環(huán)性。稱由有多個(gè)具有一定相關(guān)性的核心企業(yè)及其上下游企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)間的價(jià)值鏈為多核心有限閉環(huán)價(jià)值鏈。在上述的多核心有限閉環(huán)價(jià)值鏈的定義中，目標(biāo)函數(shù)、目標(biāo)函數(shù)中的參數(shù)、關(guān)聯(lián)性的閾值等的選取有待。　　二、何謂價(jià)值鏈管理？　　伴隨著價(jià)值鏈管理理論的出現(xiàn)，價(jià)值鏈會計(jì)管理理念也逐步形成。特別是廣義價(jià)值鏈管理模式的出現(xiàn)，價(jià)值鏈管理把企業(yè)資源的范疇從過去的單個(gè)企業(yè)擴(kuò)大到整個(gè)價(jià)值鏈的企業(yè)群。企業(yè)關(guān)心的將不再僅僅是企業(yè)自身，而是它所置身其中的整個(gè)價(jià)值鏈的集成利益和能力。但傳統(tǒng)會計(jì)管理是以一個(gè)會計(jì)主體為核算與監(jiān)管范圍，顯然已顯得過于狹隘。特別是在廣義價(jià)值鏈管理中，價(jià)值鏈會計(jì)管理一定要突破傳統(tǒng)會計(jì)管理的監(jiān)管范圍�！　�三、價(jià)值鏈會計(jì)管理與信息化　　價(jià)值鏈會計(jì)管理信息化是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會計(jì)管理必備的環(huán)境和技術(shù)基礎(chǔ)　　價(jià)值鏈會計(jì)管理的核心是如何實(shí)現(xiàn)快速和準(zhǔn)確地反映整個(gè)價(jià)值鏈的會計(jì)核算與管理。包括如何產(chǎn)生、采集、記錄、核算、反映、控制和價(jià)值鏈上的會計(jì)和財(cái)務(wù)信息；如何執(zhí)行價(jià)值鏈上各成本中心、利潤中心、物料中心等的會計(jì)管理和監(jiān)控作用等。為達(dá)上述目標(biāo)，價(jià)值鏈會計(jì)管理信息化是最重要的技術(shù)基礎(chǔ)和賴以生存的環(huán)境。因?yàn)橹挥性趦r(jià)值鏈企業(yè)群中實(shí)現(xiàn)了整體信息化后，在信息技術(shù)包括：技術(shù)、機(jī)硬件技術(shù)、軟件技術(shù)、分布式技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和ERP系統(tǒng)等的支持下，才能在整個(gè)價(jià)值鏈上實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地采集、記錄、核算、集成、共享、跟蹤、反饋，并有效地實(shí)現(xiàn)各中心的會計(jì)管理和監(jiān)控作用，進(jìn)而提高整個(gè)價(jià)值鏈上會計(jì)管理工作的含金量�！�　四、價(jià)值鏈會計(jì)管理信息化的特點(diǎn)　�。ㄒ唬﹥r(jià)值鏈會計(jì)管理信息化的目標(biāo)　　到了21世紀(jì)，企業(yè)面臨全球市場和網(wǎng)絡(luò)，價(jià)值鏈管理和價(jià)值鏈會計(jì)管理模式的產(chǎn)生，為了提升整個(gè)價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟的全球競爭能力，價(jià)值鏈會計(jì)管理信息化的出發(fā)點(diǎn)一定要打破企業(yè)分割的局面，應(yīng)從整個(gè)價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略和策略發(fā)展的需求出發(fā)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)間信息和過程的集成。因此，會計(jì)管理信息化的目標(biāo)應(yīng)具有雙重性：一方面不僅要提高所有各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理、控制和決策能力，另一方面還要從價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟的整體價(jià)值管理活動（例如，價(jià)值鏈的成本控制活動、物流控制活動等）出發(fā)，提升整個(gè)價(jià)值鏈會計(jì)管理工作的監(jiān)管、分析和決策能力。并按事先規(guī)定的法則，在聯(lián)盟企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，提取相應(yīng)的價(jià)值鏈會計(jì)管理的會計(jì)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、客戶和競爭對手等綜合信息以支持價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟綜合管理、監(jiān)控和高層決策管理的需求，從而提升價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體會計(jì)管理工作的水平和價(jià)值�！　�（二）價(jià)值鏈會計(jì)管理信息化技術(shù)平臺　　為了支持價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟間的會計(jì)管理信息化戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟的信息技術(shù)平臺特別是網(wǎng)絡(luò)平臺必須由分散的各企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提升到由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各聯(lián)盟企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）和企業(yè)間的外部網(wǎng)（Extranet）協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)平臺；應(yīng)用系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)也應(yīng)從C/S結(jié)構(gòu)提升到B/S結(jié)構(gòu)。信息技術(shù)平臺變革和提升使價(jià)值鏈會計(jì)管理信息系統(tǒng)具有如下特點(diǎn)：　　1、價(jià)值鏈會計(jì)管理信息系統(tǒng)（AIS）分布能力的提升　　由于價(jià)值鏈會計(jì)管理信息化目標(biāo)具有的雙重性，即一方面要提升企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)管理水平，另一方面同時(shí)要提升價(jià)值鏈企業(yè)群的整體會計(jì)管理能力，因此，企業(yè)聯(lián)盟間協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)處理平臺應(yīng)具有較強(qiáng)的分布能力，包括分布處理能力、分布存儲能力和功能分布能力。只有在分布能力的支持下，信息技術(shù)平臺才能同時(shí)分別地支持企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理的局部應(yīng)用和企業(yè)聯(lián)盟間的協(xié)同會計(jì)管理的全局應(yīng)用，使兩者之間既有關(guān)聯(lián)，又有獨(dú)立的運(yùn)行空間而互不干擾�！　�2、價(jià)值鏈會計(jì)管理信息系統(tǒng)支持異構(gòu)環(huán)境　　價(jià)值鏈會計(jì)管理信息化技術(shù)平臺是由不同企業(yè)的局域網(wǎng)、廣域網(wǎng)連接而成，這些網(wǎng)絡(luò)具有不同的網(wǎng)絡(luò)硬件平臺、網(wǎng)絡(luò)協(xié)議、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和應(yīng)用軟件系統(tǒng)，如何使這些異構(gòu)的系統(tǒng)能夠協(xié)同運(yùn)行是該平臺必須解決的，也是價(jià)值鏈信息平臺必須具備的能力。　　3、價(jià)值鏈會計(jì)管理信息系統(tǒng)的實(shí)時(shí)性、共享性、集成性、開放性、表示能力　　由于信息技術(shù)平臺的提升，在由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各聯(lián)盟企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)和企業(yè)間的外部網(wǎng)協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)平臺下，使價(jià)值鏈會計(jì)信息的采集由集中、事后批處理方式向分散、實(shí)時(shí)和多元化方式發(fā)展，其中會計(jì)信息采集的多元化指的是采集空間、領(lǐng)域、時(shí)間的多元化；會計(jì)信息的傳遞由手工向自動化的網(wǎng)絡(luò)傳遞發(fā)展；在計(jì)算機(jī)多媒體技術(shù)的支持下，會計(jì)信息的表示也具有多元化，即信息化系統(tǒng)除了提供數(shù)字化信息，也可提供圖形化信息（如財(cái)務(wù)分析、預(yù)測的直方圖、折線圖）以及語音化信息（如有聲財(cái)務(wù)分析報(bào)告）等；更在Internet技術(shù)和B/S體系結(jié)構(gòu)的支持下，會計(jì)信息應(yīng)用的共享性、集成性、開放性得到大大的提高�！　�（三）價(jià)值鏈管理信息化標(biāo)準(zhǔn)體系　　價(jià)值鏈會計(jì)管理信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的建立應(yīng)參照軟件工程的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)體系并考慮價(jià)值鏈會計(jì)管理信息化的固有特點(diǎn)。價(jià)值鏈會計(jì)管理信息化標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)包括如下：價(jià)值鏈財(cái)會信息表達(dá)形式（元數(shù)據(jù)）的標(biāo)準(zhǔn)，它包括價(jià)值鏈會計(jì)信息的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)（元數(shù)據(jù)的定義）、中間過渡和終極輸出標(biāo)準(zhǔn)，包括憑證、賬簿和報(bào)告的輸出標(biāo)準(zhǔn)、表外披露項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)、重點(diǎn)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)、非財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)等；價(jià)值鏈會計(jì)信息分類和傳送（XBRL）的標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)值鏈會計(jì)信息數(shù)據(jù)交換（接口）的標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)值鏈會計(jì)信息系統(tǒng)安全控制的標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)值鏈會計(jì)信息系統(tǒng)軟件開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)值鏈會計(jì)信息系統(tǒng)的測試標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)值鏈會計(jì)信息系統(tǒng)的性能和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)值鏈會計(jì)信息系統(tǒng)的評估標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)值鏈會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)值鏈會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)等。價(jià)值鏈會計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)化體系的建立和實(shí)施將大大有助于價(jià)值鏈會計(jì)信息化有序和穩(wěn)健的。　　五、價(jià)值鏈會計(jì)管理重點(diǎn)的變革　　在我國，多數(shù)的會計(jì)管理信息化受系統(tǒng)集成度和管理理念的，使會計(jì)管理重點(diǎn)仍停留在對財(cái)務(wù)會計(jì)的管理上。價(jià)值鏈會計(jì)管理信息化環(huán)境下，會計(jì)管理重點(diǎn)將有所突破。1986年，全美會計(jì)師協(xié)會提出管理會計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下兩個(gè)目標(biāo)：“為管理和決策提供信息；參與企業(yè)的經(jīng)營管理”。為了實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)的上述目標(biāo)，不僅要依賴相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，同時(shí)利用企業(yè)聯(lián)盟間的平臺，在企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生時(shí)，按照事先的規(guī)則定義，可以進(jìn)行在線實(shí)時(shí)的信息采集，同時(shí)形成財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)等所需要的核算、管理和信息，再利用機(jī)的高速和高精度的計(jì)算能力，使管理會計(jì)等的眾多數(shù)學(xué)模型在AIS中得以實(shí)現(xiàn)和，最終提升AIS提供管理和決策信息的能力�！　�六、價(jià)值鏈會計(jì)管理計(jì)劃和會計(jì)控制作用　　價(jià)值鏈?zhǔn)怯删哂胁煌�產(chǎn)權(quán)主體的企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)鏈群，是一個(gè)開放的動態(tài)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)中的各個(gè)企業(yè)之間是一種競爭-合作關(guān)系（Co-opetition），這些企業(yè)聯(lián)合起來，追求一套達(dá)成一致的目標(biāo)，同時(shí)仍然保持各自的獨(dú)立性。在這種情況下，要真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的管理，控制是必不可少的。價(jià)值鏈管理的主要對象是業(yè)務(wù)流程，管理的結(jié)果需要由企業(yè)的財(cái)會信息和業(yè)務(wù)信息反映，顯然會計(jì)信息是最綜合和全面的，也是最具可比性的。因此建立和完善會計(jì)控制，保證財(cái)會信息的準(zhǔn)確、真實(shí)、完整變得尤為重要�！　∮�(jì)劃是控制的前提，也是管理的重要環(huán)節(jié)。在對價(jià)值鏈這樣一個(gè)松散的、動態(tài)的企業(yè)鏈進(jìn)行管理時(shí)，計(jì)劃管理無疑是重要的管理方式和途徑之一。計(jì)劃是協(xié)調(diào)的結(jié)果，也是各企業(yè)具體經(jīng)營的目標(biāo)，它使鏈中各企業(yè)明確自身具體目標(biāo)的同時(shí)，了解整個(gè)價(jià)值鏈的總體目標(biāo)，并明確了解自身對價(jià)值鏈的價(jià)值貢獻(xiàn)，這在一定程度上有利于激勵企業(yè)追求價(jià)值鏈的總體價(jià)值，使各企業(yè)的追求趨于一致，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈管理的根本目的�！　�七、價(jià)值鏈會計(jì)管理審計(jì)體系　　價(jià)值鏈會計(jì)管理面對價(jià)值鏈聯(lián)盟中的多個(gè)企業(yè)，因此對價(jià)值鏈聯(lián)盟企業(yè)間的關(guān)聯(lián)活動實(shí)施審計(jì)是十分必要的。價(jià)值鏈會計(jì)管理審計(jì)是價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)主體協(xié)商同意的前提下，共同委托專職機(jī)構(gòu)和人員，依照價(jià)值鏈各方事先確定的各方經(jīng)營管理活動應(yīng)該遵循的標(biāo)準(zhǔn)對鏈中各相關(guān)企業(yè)主體在經(jīng)濟(jì)管理活動中執(zhí)行規(guī)則的情況進(jìn)行審查、評價(jià)，用以維護(hù)規(guī)則，提高價(jià)值鏈會計(jì)管理效益的監(jiān)督活動。其中規(guī)則是指為了確保價(jià)值鏈會計(jì)管理的有效性，鏈中各企業(yè)協(xié)商確定和制定，并已承諾實(shí)施的各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和會計(jì)管理活動應(yīng)該采用或執(zhí)行的各種目標(biāo)、制度、指標(biāo)等。價(jià)值鏈會計(jì)管理審計(jì)對象是價(jià)值鏈聯(lián)盟中的關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)活動；其審計(jì)目的是通過對價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟在經(jīng)濟(jì)管理活動中執(zhí)行由價(jià)值鏈協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)代表各企業(yè)擬訂并簽署同意的各種協(xié)議的情況進(jìn)行審查、評價(jià)，促使價(jià)值鏈的各種協(xié)調(diào)方案能夠得到貫徹、執(zhí)行，從而提高價(jià)值鏈會計(jì)管理的效益；其審計(jì)目標(biāo)是對審計(jì)對象的評價(jià)，是審計(jì)實(shí)施前對每一個(gè)具體審計(jì)對象需要審查時(shí)，事前規(guī)定的應(yīng)該達(dá)到的要求�！　�八、價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟中財(cái)會人員的職責(zé)　　在價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟中每個(gè)企業(yè)的會計(jì)人員需要兼管他所在企業(yè)和整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟所約定的會計(jì)規(guī)則。對后者會計(jì)人員是各種價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動規(guī)則、會計(jì)控制規(guī)則、信息規(guī)則和審計(jì)規(guī)則的制定者和價(jià)值鏈會計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)者，財(cái)會人員職責(zé)將得到大大地提升，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：　　（一）使用價(jià)值鏈的財(cái)會信息　　在價(jià)值鏈會計(jì)管理信息化的環(huán)境下，財(cái)會人員可以通過Internet網(wǎng)按事先制定的價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動規(guī)則和權(quán)限控制從采購、倉儲、生產(chǎn)和銷售等所有經(jīng)營環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)采集到財(cái)會數(shù)據(jù)，此時(shí)客觀上就要求財(cái)會人員能夠準(zhǔn)確地分析數(shù)據(jù)、提出科學(xué)的分析結(jié)論和決策方案，工作重心轉(zhuǎn)移到對財(cái)會數(shù)據(jù)監(jiān)控、分析和財(cái)務(wù)決策上。　　（二）制定各種價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動規(guī)則、會計(jì)控制規(guī)則、會計(jì)信息規(guī)則和審計(jì)規(guī)則　　為了使財(cái)會人員能科學(xué)使用價(jià)值鏈財(cái)會信息，一個(gè)重要的前提是在價(jià)值鏈會計(jì)管理信息化的實(shí)施中，財(cái)會人員應(yīng)與業(yè)務(wù)人員協(xié)作共同完成業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化或重組，并根據(jù)價(jià)值鏈會計(jì)管理的需求制定各種價(jià)值鏈會計(jì)控制、會計(jì)信息規(guī)則和審計(jì)規(guī)則。　　（三）對價(jià)值鏈會計(jì)管理信息系統(tǒng)的維護(hù)　　隨著管理理念和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，價(jià)值鏈會計(jì)管理信息系統(tǒng)也應(yīng)在不斷地在維護(hù)中實(shí)現(xiàn)它自身的動態(tài)變革。與IT人員不同，財(cái)會人員對價(jià)值鏈會計(jì)管理信息系統(tǒng)的維護(hù)重點(diǎn)突現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：　　1、根據(jù)價(jià)值鏈會計(jì)管理變革的新需求，提出對會計(jì)控制規(guī)則和會計(jì)信息規(guī)則變革的新需求�！　�2、協(xié)助IT人員正確理解、抽象和描述上述規(guī)則。　　3、在IT人員完成規(guī)則變革的信息設(shè)計(jì)后，對價(jià)值鏈會計(jì)管理信息系統(tǒng)的新功能進(jìn)行驗(yàn)收評測。　�。骸　�[1]楊周南，IT環(huán)境下傳統(tǒng)會計(jì)面臨的十二大變革：財(cái)務(wù)與會計(jì)：1999年7期，新華文摘1999年10月全文轉(zhuǎn)載　　[2]楊周南，從會計(jì)電算化到會計(jì)管理信息化：會計(jì)師，2004年3月　　[3]閻達(dá)五等，在十六大精神指引下，開創(chuàng)會計(jì)新局面-建立“價(jià)值鏈會計(jì)”的新思考，財(cái)經(jīng)報(bào)，2003年1月22日　　[4] Michael E. Porter， Competitive Advantage， The Free Press，1985　　[5]王海林，價(jià)值鏈內(nèi)部控制體系研究，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士論文，2005年7月　　[6]楊周南，價(jià)值鏈會計(jì)管理信息化的變革；會計(jì)研究（待發(fā)表），2005年

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對制造企業(yè)物流成本管理問題探討論文05-02

淺談管理會計(jì)的發(fā)展中的問題論文05-26