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股權(quán)投資差額會計處理例解
一、初始投資時“股權(quán)投資差額”形成與攤銷的處理 (一)初始投資時“股權(quán)投資差額”形成的會計處理當(dāng)初始投資形成“借方股差”時,按“借方股差”的金額,借記“長期股權(quán)投資——××(股權(quán)投資差額)”科目,貸記“長期股權(quán)投資——××企業(yè)(投資成本)”科目。當(dāng)初始投資形成“貸方股差”時,應(yīng)按“貸方股差”的金額,借記“長期股權(quán)投資——××企業(yè)(投資成本)”科目,貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目! 例1]甲企業(yè)于2004年1月1日以銀行存款1000萬元對乙企業(yè)投資,占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的30%,對乙企業(yè)有重大。此時,乙企業(yè)的所有者權(quán)益是3000萬元。則投資時 借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)10000000 貸:銀行存款 10000000 “借方股差”=1000-3000x30%=100(萬元) 借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(股權(quán)投資差額)1000000 貸:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本) 1000000 [例2]承例1,若乙企業(yè)2004年1月1日的所有者權(quán)益是3500萬元,其他條件不變。則投資時 借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)10000000 貸:銀行存款 10000000 “貸方股差”=3500x30%-1000=50(萬元) 借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)500000 貸:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 500000 。ǘ┏跏纪顿Y時“股權(quán)投資差額”攤銷的會計處理當(dāng)初始投資形成的是“借方股差”時,根據(jù)企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定,須按一定的期限平均攤銷,計入當(dāng)期損益。攤銷時,按每期攤銷的金額,借記“投資收益——股權(quán)投資差額攤銷”科目,貸記“長期股權(quán)投資——××企業(yè)(股權(quán)投資差額)”科目。當(dāng)初始投資形成的是“貸方股差”時,由于“貸方股差”的金額已計入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目,“貸方股差”不需攤銷! 例3]承例1,若甲企業(yè)的股權(quán)投資差額按10年攤銷。則甲企業(yè)2004年末的會計處理是: 年攤銷額=100÷10=10(萬元) 借:投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 100000 貸:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(股權(quán)投資差額)100000 二、追加投資時“合并股差”形成與攤銷的會計處理 。ㄒ唬┳芳油顿Y時“合并股差”形成的會計處理在進行“合并股差”時,“追加股差”與“初始股差”按照同方向相加、異方向相減的原則,兩種“股差”相加減分別形成“合并借方股差”與“合并貸方股差”。 1、“合并借方股差”形成的會計處理 。1)當(dāng)追加投資形成的是“追加借方股差”,初始投資形成的是“初始借方股差”時,形成“合并借方股差”,其金額為兩者之和。此時的會計處理是,按“追加借方股差”金額,借記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)(股權(quán)投資差額)”科目,貸記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)(投資成本)”科目! 例4]承例1,若甲企業(yè)又于2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業(yè)追加投資,此時乙企業(yè)的所有者權(quán)益是3100萬元,若甲企業(yè)的該項投資占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的30%,則追加投資時 借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)10000000 貸:銀行存款 10000000 “追加借方股差”=1000-3100x30%=70(萬元) “初始借方股差”=100-10=90(萬元) “合并借方股差”=(100-10) 70=160(萬元) 借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(股權(quán)投資差額)700000 貸:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本) 700000 。2)當(dāng)追加投資形成的是“追加借方股差”,初始投資形成的是“初始貸方股差”,且“追加借方股差”大于“初始貸方股薺”時,形成“合并借方股差”,其金額為兩者的差額。此時應(yīng)按“初始貸方股差”金額,借記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目,按兩者差額,借記“長期股權(quán)投資——某(股權(quán)投資差額)”科目;按“追加借方股差”金額,貸記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)(投資成本)”科目! 例5]承例2,若甲企業(yè)2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業(yè)追加投資,此時乙企業(yè)的所有者權(quán)益是3000萬元,若甲企業(yè)的該項投資占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的30%,則 “追加借方股差”=1000-3000x30%=100(萬元) “初始貸方股差”=50(萬元) “合并借方股差”=100-50=50(萬元) 借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(股權(quán)投資差額)500000 資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 500000 貸:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本) 1000000 2、“合并貸方股差”形成的處理 。1)當(dāng)追加投資形成的是“追加貸方股差”,初始投資形成的是“初始貸方股差”,形成“合并貸方股差”,其金額為兩者之和。。此時應(yīng)按追加投資形成的“追加貸方股差”金額,借記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)(投資成本)”科目,貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目! 例6]承例2,若甲企業(yè)又于2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業(yè)追加投資,此時乙企業(yè)的所有者權(quán)益是4000萬元,若甲企業(yè)的該次投資占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的30%,則追加投資時 借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)10000000 貸:銀行存款 10000000 “追加貸方股差”=4000x30%-1000=200(萬元) “初始貸方股差”=50(萬元) “合并貸方股差”=200 50=250(萬元) 借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)2000000 貸:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 2000000 (2)當(dāng)追加投資形成“追加貸方股差”,初始投資形成“初始借方股差”,且“初始借方股差”小于“追加貸方股差”,形成“合并貸方股差”。此時的會計處理是,按“追加貸方股差”金額借記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)(投資成本)”科目,按“初始借方股差”金額貸記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)(股權(quán)投資差額)”科目。按兩者的差額貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。 [例7]承例3,若甲企業(yè)又于2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業(yè)追加投資,此時乙企業(yè)的所有者權(quán)益是4000萬元,若甲企業(yè)的該項投資占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的30%。則追加投資時 借:長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)10000000 貸:銀行存款 10000000 “追加貸方股差”=4000x30%-1000=200(萬元) “初始借方股差”=100-10=90(萬元)【股權(quán)投資差額會計處理例解】相關(guān)文章:
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