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德國成本會計與作業(yè)成本法的比較與融合
摘 要：德國成本會計和作業(yè)成本法是兩種西方發(fā)達(dá)國家采用的先進(jìn)的成本方法。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，它們各自形成了一套完整的體系。將這兩種方法進(jìn)行融合，通過兩者的比較從成本核算方面提出融合的具體方法。?關(guān)鍵詞：德國成本會計；作業(yè)成本法；比較與融合?
1 德國成本會計概述及原理?
1.1 相關(guān)概念?
（1）成本中心。成本中心是指只對成本和費用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。與美國相比，德國對成本中心有更嚴(yán)格的定義。①成本中心里的成本必須是可計量的，并且能明確它的產(chǎn)出量。②產(chǎn)出量必須是可重復(fù)性的。③每個成本中心只能由一個經(jīng)理負(fù)責(zé)，但一個經(jīng)理可以同時負(fù)責(zé)多個成本中心。④成本中心的規(guī)模是可以控制的。⑤中心的成本、技術(shù)、資源類型和工作是相似的。⑥成本分配的驅(qū)動必須是可計量的并且是可計劃的。⑦中心可分為初級成本中心（primary cost centers）和終級成本中心（final cost centers）。?
�。�2）計量結(jié)構(gòu)。計量結(jié)構(gòu)是指以計量為基礎(chǔ)的成本分配方式。德國成本會計對資源從進(jìn)入企業(yè)直到最后生產(chǎn)出產(chǎn)品的全過程都會進(jìn)行計量。成本中心對資源一般是用該中心的產(chǎn)出數(shù)量來計量的。?
�。�3）成本的性質(zhì)。GPK中的成本中心根據(jù)資源與本中心產(chǎn)出量的關(guān)系，始終將資源分為固定成本和變動成本，并最終歸集到產(chǎn)品。?
1.2 德國成本會計核算的計算過程?
德國成本會計的核算流程（見圖1）?
第一步：區(qū)分不同的成本類型，比如勞動力、原材料和折舊等。每個成本類型都要分為固定成本和變動成本，并且這種劃分也會隨著成本中心的成本分配到產(chǎn)品或其他成本中心中。這里的變動成本始終是與產(chǎn)出量相關(guān)的。?
第二步：將資源分配到成本中心。GPK有兩種不同類型的成本中心：初級成本中心和終級成本中心。初級成本中心是歸集與產(chǎn)品制造過程關(guān)聯(lián)不大的費用，比如車間管理費、折舊等。終級成本中心是歸集與產(chǎn)品制造過程緊密關(guān)聯(lián)的費用，比如生產(chǎn)人員工資等。在歸集成本時，初級成本中心的成本首先需要歸集到與產(chǎn)品關(guān)聯(lián)更為緊密的終級成本中心中，并且歸集到終級成本中心的成本在初級成本中心里必須是變動成本。此時，初級成本中心里只有固定成本，它的變動成本已經(jīng)轉(zhuǎn)移到了終級成本中心里了。?
第三步：將直接材料、直接人工以及終級成本中心里的變動成本分配到產(chǎn)品。這一步主要是計算產(chǎn)品的變動成本，再加上留在終級成本中心和初級成本中心就能夠得到產(chǎn)品的完全成本。?
德國成本會計把產(chǎn)品成本分為變動成本和固定成本，對于固定成本也可以根據(jù)其留在成本中心的類型再分為產(chǎn)品層次和企業(yè)層次。這樣核算的最大優(yōu)勢就是便于計算產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。按照GPK的方法，企業(yè)可以根據(jù)其不同級別的管理目的計算出產(chǎn)品層次的邊際貢獻(xiàn)、客戶層次的邊際貢獻(xiàn)以及企業(yè)層次的邊際貢獻(xiàn)。?
2 作業(yè)成本法概述及原理?
2.1 相關(guān)概念?
�。�1）資源。資源是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費用支出，即消耗的費用。它包括：物料、能源、設(shè)備、資金和人工等。?
�。�2）作業(yè)。作業(yè)指相關(guān)的一系列任務(wù)的總稱，或指組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動。它是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過程中的各個工作程序或工作環(huán)節(jié)。?
（3）成本對象。成本對象是指企業(yè)需要計量成本的對象。它是成本分配的終點，它可以是產(chǎn)品也可以是顧客，分配到產(chǎn)品或顧客的成本反映了成本對象消耗的作業(yè)成本。?
（4）成本動因。成本動因指解釋發(fā)生成本作業(yè)特性的計量指標(biāo)，反應(yīng)作業(yè)所耗用的成本和其他作業(yè)耗用的作業(yè)量。從作業(yè)范疇來看，成本動因指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本標(biāo)的與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素。?
2.2 作業(yè)成本核算的計算過程?
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