資產(chǎn)減值會計探索

財務(wù)的一個核心是會計計量，而會計計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇。不同的計量屬性，會產(chǎn)生不同的會計信息。本文基于審計實踐中的某些事實，試圖探討資產(chǎn)減值會計的問題。

　　1999年，普華水道會計師事務(wù)所在為石家莊寶石玻璃股份有限公司出具無法表示意見的審計報告中稱：由于貴公司制造黑白電視機顯像管和黑白電視機玻殼的固定資產(chǎn)停止生產(chǎn)，我們無法確定這些固定資產(chǎn)的可實現(xiàn)價值和其以成本入帳的帳面凈值是否存在重大差異。帶著這樣的問題，本文準備討論以下幾個問題：為什么要實行資產(chǎn)減值會計？如何進行確認和計量？資產(chǎn)減值會計在我國滯后的原因是什么？

　　一、為什么要實行資產(chǎn)減值會計

　　1、資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的理論起點。在受托責任況下，財務(wù)會計的目標是反映受托者的受托責任及其履行情況，因此，它要求資產(chǎn)計量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠。這種觀念下，資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性。

　　決策有用觀的支持者從信息使用者的角度，強調(diào)財務(wù)會計的目標在于向信息使用者提供有助于決策的相關(guān)信息，這種信息必須能夠使決策者的后驗概率與先驗概率有所不同。不同的使用者，或者同一使用者針對不同的決策，有不同的信息要求，這就對會計學提出了一種要求：是否應(yīng)該使用有別于歷史成本的計量模式？就相關(guān)性而言，歷史成本（原始成本）的相關(guān)性最低。為了提高財務(wù)報表的相關(guān)性，我們應(yīng)該考慮引入其他計量屬性。其他計量屬性的引入，產(chǎn)生了如何確認與計量資產(chǎn)減值的問題。正是在這個意義上，我們認為，決策有用觀是資產(chǎn)減值會計的理論起點。

　　2、資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)�！皶�計理論的變革實質(zhì)上是試圖改變傳統(tǒng)會計理論強調(diào)成本的狀況，代之以價值為中心的符合邏輯的結(jié)構(gòu)”（G.Edward

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