計算機(jī)在銀行審計中的應(yīng)用分析論文
[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。計算機(jī)在各行各業(yè)的應(yīng)用越來越廣泛。計算機(jī)在商業(yè)銀行審計程序、審計計劃、內(nèi)部拉制測試中發(fā)揮著巨大的作用。筆者結(jié)合現(xiàn)狀分析探討了計算機(jī)在商業(yè)銀行審計中的應(yīng)用，
[關(guān)鍵詞]計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境；商業(yè)銀行審計；審計計劃；內(nèi)部控制；審計程序
一、計算機(jī)對審計的影響
審計師在計算機(jī)信息系統(tǒng)下執(zhí)行財務(wù)會計報表審計，并不改變審計的總體目標(biāo)和范圍。但是，計算機(jī)的使用改變了財務(wù)資料的處理和存儲，并可能影響被審計銀行為達(dá)到適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織和程序。因此，審計師在對會計制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的研究和評價所實施的程序。以及其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。這些影響表現(xiàn)為以下幾個方面：
1、對審計對象的載體產(chǎn)生的影響。在手工操作下，作為審計對象的載體是會計憑證、賬簿、報表和其他各種經(jīng)營資料，都是可見性的文字、數(shù)字記錄，并且要求嚴(yán)格按照統(tǒng)一的規(guī)程來填寫和登記。但在計算機(jī)信息系統(tǒng)下，除了部分原始憑證和打印出來的賬表外，大量會計數(shù)據(jù)都是以電、磁信號的形式被存錄在計算機(jī)中的，若不經(jīng)顯示或輸出是看不見、摸不著的。它們既容易銷毀也容易偽造，而且可以不留任何痕跡。審計中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處，要想進(jìn)一步追查也是有困難的，還必須補(bǔ)充新的審計方法和審計手段才能滿足客觀需要。
2、對審計內(nèi)容的影響。手工處理下的會計核算內(nèi)部控制是通過合理分工、明確責(zé)任、規(guī)定業(yè)務(wù)處理程序以及加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員之間的互相聯(lián)系和互相制約來實現(xiàn)的。審計師只要對被審計商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解和詳細(xì)測試并做出評價，就能夠據(jù)以確定審計的范圍和重點(diǎn)，制定出實質(zhì)性測試程序以開展下一步工作。但在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，數(shù)據(jù)處理集中由計算機(jī)自動完成，并改變了賬務(wù)處，計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的商業(yè)銀行審計，理程序，使原有的內(nèi)部控制功能喪失，這樣審計師就需要運(yùn)用一套新的技術(shù)和衡量標(biāo)準(zhǔn)，對計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評價。因此，會計信息處理和內(nèi)部控制的變革使審計內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)發(fā)生較大變化，審計的重點(diǎn)多放在異常業(yè)務(wù)的處理及系統(tǒng)變化的測試上，而不在于對相同業(yè)務(wù)取大樣本進(jìn)行測試上。
3、對審計線索的影響。審計師必須跟蹤審計線索來審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以搜索審計證據(jù)。會計核算電算化使審計線索發(fā)生了很大的變化。在手工操作下，從原始憑證到記賬憑證、由記賬憑證到財務(wù)會計報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計師進(jìn)行審查時，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或采用抽樣的方法進(jìn)行審查。但在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，制作憑證、登賬及報表編制，全部由計算機(jī)系統(tǒng)按一定的程序指令完成，存有會計資料的大多是磁帶和磁盤，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的.形式存在的，不為肉眼所見。手工系統(tǒng)下的傳統(tǒng)審計線索在這里消失了。為了能有效地審計計算機(jī)信息系統(tǒng)下的會計數(shù)據(jù)，除了制定一些規(guī)章制度外，還必須在會計軟件系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)中提出審計要求，以便這些系統(tǒng)在會計核算中能留下新的審計線索。上述對審計線索的影響。使得對數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出控制的測試以及對計算機(jī)的操作過程測試成為審計的重要內(nèi)容。
二、計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計計劃的制定
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�。ǘ┏浞至私庥嬎銠C(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境如果被審計商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)對會計報表整體有重要影響，審計師還應(yīng)當(dāng)了解計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境，并考慮其對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估的影響。對計機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的了解，除上述對系統(tǒng)本身的了解外，還應(yīng)了解下述內(nèi)容：
�。�1）被審計商業(yè)銀行對計算機(jī)信息技術(shù)的利用及態(tài)度。如系統(tǒng)是由被審計商業(yè)銀行購買并經(jīng)確認(rèn)證明或自行開發(fā)，被審計銀行對系統(tǒng)的開發(fā)、使用、維護(hù)的態(tài)度等。
�。�2）同行業(yè)或單位所處當(dāng)?shù)仄髽I(yè)間的比較。與同行業(yè)或單位所處當(dāng)?shù)丨h(huán)境中的系統(tǒng)使用相比。被審計銀行計算機(jī)信息系統(tǒng)使用及信息技術(shù)狀況的趨勢。
�。�3）被審計商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)及其環(huán)境最近的變化及計劃中的變動。如系統(tǒng)開發(fā)、改變技術(shù)平臺、改變計算機(jī)信息系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)者或經(jīng)營方向等。
（4）計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下風(fēng)險的性質(zhì)和內(nèi)部控制的特征。
（三）制定的審計計劃內(nèi)容對上述掌握的情況及所搜集的資料。審計師應(yīng)認(rèn)真分析研究，從而確定審計的重點(diǎn)內(nèi)容，制定審計計劃。審計計劃的基本內(nèi)容包括：
（1）被審計商業(yè)銀行計算機(jī)信息系統(tǒng)的概況；
（2）電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計的目的、范圍、重點(diǎn)和起訖時間；
（3）審計項目的安排、內(nèi)容和各個項目的具體要求；
�。�4）審計工作的方式、組織分工、審計步驟、時間進(jìn)度和日程安排；
�。�5）運(yùn)用審計方法以及審計工作中應(yīng)注意的事項和問題。審計師在考慮全面計劃時，還應(yīng)考慮：在對內(nèi)部控制的全面評價中，確定對電子數(shù)據(jù)處理控制的任何可信賴程序；制定關(guān)于何處、何時與怎樣檢查電子數(shù)據(jù)功能的計劃，包括電子數(shù)據(jù)處理專家用的工程程序表；制定關(guān)于利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)進(jìn)行審計程序計劃等有關(guān)事項。
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