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略談計(jì)算機(jī)審計(jì)
計(jì)算機(jī)審計(jì)是會計(jì)､審計(jì)､信息系統(tǒng)､網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的交叉科學(xué)，以下是小編搜集整理的一篇探究計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的論文范文，供大家閱讀參考。
[摘要] 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,信息時(shí)代的到來,計(jì)算機(jī)的運(yùn)用和普及,傳統(tǒng)審計(jì)遇到了前所未有的挑戰(zhàn),計(jì)算機(jī)審計(jì)隨之而生｡本 文從計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境的變化論述了計(jì)算機(jī)審計(jì)產(chǎn)生的必然性｡然后,從計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)方面,提出進(jìn)一步加 強(qiáng)和深化計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用,最后提出了計(jì)算機(jī)審計(jì)對審計(jì)人員素質(zhì)的要求｡
[關(guān)鍵詞] 會計(jì)電算化;計(jì)算機(jī)審計(jì);計(jì)算機(jī)技術(shù);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
隨著信息時(shí)代的發(fā)展,尤其是計(jì)算機(jī)技術(shù)高度發(fā)展和普及運(yùn)用,各行各業(yè)的管理逐步走向網(wǎng)絡(luò)化和辦公自動化｡如何搞好和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì),筆者想談?wù)勛约旱恼J(rèn)識和看法｡
一､計(jì)算機(jī)審計(jì)的環(huán)境改變
1.審計(jì)線索的改變
在手工會計(jì)系統(tǒng)中,由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生紙性的原始憑證,會計(jì)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬和總賬,然后期未根據(jù)明細(xì)賬和總賬編制會計(jì)報(bào)表｡每一步都有文字記錄,都有會計(jì)人員簽字或蓋章,審計(jì)線索十分清楚｡審計(jì)人員可以很方便地跟蹤審計(jì)線索審查｡
在會計(jì)電算化條件下,傳統(tǒng)的審計(jì)線索可能完全消失｡會計(jì)信息都以電磁信息的形式存儲于電磁介質(zhì)中,原始憑證將變?yōu)殡姶呕男畔?而且計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)會根據(jù)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動編制記賬憑證､明細(xì)賬和總賬､編制報(bào)表,實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算自動化｡會計(jì)的確認(rèn)､計(jì)量､記錄和報(bào)告都集中由計(jì)算機(jī)按編好的程序指令執(zhí)行,各項(xiàng)會計(jì)處理再沒有直接責(zé)任人｡代替?zhèn)鹘y(tǒng)紙性憑證､賬簿和報(bào)表的是電磁化的會計(jì)信息｡這些磁性介質(zhì)上的信息不再是人們?nèi)庋鬯茏R別的,只有在計(jì)算機(jī)可讀的,可能被刪改不留下任何痕跡的,有些還可能是只是暫存的｡如果系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)考慮不周,可能到審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)只留下了業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追索其來源｡即使系統(tǒng)留有充分的審計(jì)線索,其產(chǎn)生與存儲方式､其特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)都與傳統(tǒng)的審計(jì)線索有重在變化｡
2.審計(jì)內(nèi)容改變
在信息化條件下,由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)信息均由計(jì)算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理,從原始憑證到會計(jì)報(bào)表都由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動產(chǎn)生,諸如手工會計(jì)中因工作忙亂､疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過賬之類的錯(cuò)誤幾乎不可能發(fā)生,但系統(tǒng)的應(yīng)用程序若有錯(cuò)誤或被人篡改,則計(jì)算機(jī)中會按程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的業(yè)務(wù),錯(cuò)誤的后果將是不堪設(shè)想的｡系統(tǒng)如果被嵌入一些非法的舞弊程序,不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞國家或企業(yè)的財(cái)物｡
3.審計(jì)技術(shù)改變
在手工會計(jì)條件下,審計(jì)一般采用檢查､核對､觀察､盤點(diǎn)､分析､比較和函證等方法｡這些審查工作都是由人工執(zhí)行的｡在經(jīng)營與財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)條件下,由于審計(jì)環(huán)境､審計(jì)線索､安全控制和審計(jì)內(nèi)容的改變,決定了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是必不可少､效率更高的審計(jì)技術(shù)｡首先,審計(jì)人員要對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審計(jì)審查,此項(xiàng)審計(jì)通常離不開計(jì)算機(jī)｡此外,由于缺乏紙性的審計(jì)線索,審計(jì)人員不得不要使用計(jì)算機(jī)跟蹤電磁化審計(jì)線索｡利用計(jì)算機(jī)可以更快速､更有效地對電磁化的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行抽樣､檢查､核對､分析､比較和計(jì)算,能有效地提高審計(jì)效率､擴(kuò)大審查范圍､提高審計(jì)質(zhì)量｡
信息技術(shù)不僅給審計(jì)人員帶來挑戰(zhàn),也帶來機(jī)遇｡在網(wǎng)絡(luò)融會貫通條件下計(jì)算機(jī)是審計(jì)必不可少的工具,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)將成為審計(jì)不可缺少的常用技術(shù)｡
二､計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容
計(jì)算機(jī)審計(jì)是會計(jì)､審計(jì)､信息系統(tǒng)､網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的交叉科學(xué)｡是指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)軟件對會計(jì)信息系統(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì),也就是利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件通過導(dǎo)入財(cái)務(wù)軟件中最基礎(chǔ)的記賬憑證以及其他相關(guān)信息,根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范會計(jì)處理方法,自行生成總賬､明細(xì)賬和會計(jì)報(bào)表,同單位提供的相關(guān)會計(jì)資料進(jìn)行對比,從而實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)軟件本身和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)｡
1.會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)
會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)由兩個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成:一是一般控制系統(tǒng),它是系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境方面的控制,為應(yīng)用程序的正常運(yùn)行提供外圍保障｡一般控制包含組織控制､系統(tǒng)開發(fā)控制､系統(tǒng)安全控制､硬件和系統(tǒng)軟件控制內(nèi)容｡另一個(gè)系統(tǒng)是應(yīng)用控制系統(tǒng),它是針對具體的應(yīng)用系統(tǒng)和程序而設(shè)置的各種控制措施｡由于各應(yīng)用系統(tǒng)有著不同的目的､任務(wù)和運(yùn)行規(guī)律,因此,需要根據(jù)按特定的應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)置相應(yīng)的控制措施｡不過盡管各應(yīng)用系統(tǒng)所需要的控制措施不同,但每個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)均由輸入､處理和輸出三個(gè)部分構(gòu)成,因此,可以把應(yīng)用控制分類輸入控制､處理控制和輸出控制｡電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否健全有效,決定了系統(tǒng)是否有可能安全可靠的按既定方針運(yùn)行,也決定了系統(tǒng)提供的會計(jì)信息是否合法､真實(shí)和可靠｡以內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的目的在于確定審計(jì)人員依賴這些控制的程序,以減少為檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測試儀的范圍｡經(jīng)評價(jià)驗(yàn)證,在內(nèi)部控制健全的情況,可縮短審計(jì)時(shí)間,減少審計(jì)成本｡
2.系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)
系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)是指對會計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)過程系統(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)｡這是一種事前審計(jì),它具有積極的意義｡內(nèi)容審計(jì)人員最適合于進(jìn)行這種審計(jì),因?yàn)樗麄冊诘乩?#65380;人事關(guān)系､被審單位的地位等方面都有很多有利的條件｡系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)實(shí)際上是審計(jì)人員參與系統(tǒng)分析､設(shè)計(jì)和調(diào)試｡
3.對應(yīng)用程序的審計(jì)
被審單位會計(jì)電算化系統(tǒng)程序是否執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)制度和會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,所處理業(yè)務(wù)的程序,許多控制功能和方法都體現(xiàn)在程序之中｡應(yīng)用程序質(zhì)量的高低會影響會計(jì)電算化系統(tǒng)的可行性､真實(shí)性和安全性,從而影響會計(jì)數(shù)據(jù)處理的合規(guī)性､正確性｡對應(yīng)用程序的審計(jì),可以對程序直接進(jìn)行審查,也可能通過數(shù)據(jù)在程序上的運(yùn)行進(jìn)行間接測試｡對程序進(jìn)行直接檢查,可借助流程圖作為工具,流程圖用標(biāo)準(zhǔn)的圖形､符號等來反映程序的處理邏輯｡在對程序進(jìn)行間接測試時(shí),往往需要設(shè)計(jì)測試數(shù)據(jù)｡這種測試數(shù)據(jù)可以真實(shí)的數(shù)據(jù),也可以模擬的數(shù)據(jù)｡
4.計(jì)算機(jī)信息資料審計(jì)
審計(jì)都要對被審單位的證､賬､表及其他反映經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)資料進(jìn)行審查｡在會計(jì)電算化條件下,證､賬､表以數(shù)據(jù)文件的形式存儲在電磁介質(zhì)中,對它們的審計(jì)可以利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)｡計(jì)算機(jī)可以快速準(zhǔn)確地完成各種繁復(fù)的計(jì)算,可以對大量的數(shù)據(jù)按指定要求進(jìn)行各種審計(jì)處理,利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以加快審查速度､提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量｡
如果說僅在會計(jì)電算化條件下,審計(jì)人員還可以繞過計(jì)算機(jī),只對打印輸出的證､賬､表和有關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)的話,那么,在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營電子商務(wù)的條件下,因?yàn)闆]有紙性的審計(jì)線索,只有電磁化的電子資料,審計(jì)人員不可能繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)｡
例如審計(jì)之星(審計(jì)軟件)就可以通過導(dǎo)入審計(jì)軟件中的記賬憑證以后將生成會計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)軟件生成的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行核對,由于財(cái)務(wù)軟件和審計(jì)軟件的基礎(chǔ)(記賬憑證)是一致的,那么可以斷定的兩者產(chǎn)生的會計(jì)報(bào)表必然也是一致的｡如果這兩張報(bào)表之間不致,并且多個(gè)賬套都存在相同的情況,就可以大致斷定財(cái)務(wù)軟件自身存在一定的問題｡審計(jì)人員就應(yīng)該進(jìn)一步比較總賬､明細(xì)賬,判斷問題的存在｡
三､計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.審計(jì)線索漸漸消失
在傳統(tǒng)會計(jì)中,從原始憑證,記賬憑證,明細(xì)賬和總賬,到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制｡每一步都有文字記錄,審計(jì)線索十分清楚｡但在會計(jì)電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿沒有了｡會計(jì)信息都存儲在磁盤或磁帶上｡因此,所見的線索沒有了,且存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)很容易被修改,刪除,隱匿,轉(zhuǎn)移,又無明顯的痕跡｡因此,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性就少了,而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相應(yīng)增加了｡
2.被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全
在會計(jì)電算化信息系統(tǒng)中,單位內(nèi)部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了完全的變化,而原有的適合傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)的許多控制措施都不適合,大部分控制措施都是以程序的形式建立在計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中,計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的控制功能是否健全都會直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)和準(zhǔn)確,內(nèi)控環(huán)境的復(fù)雜性以及內(nèi)部控制的局限性也使舞弊行為有機(jī)可乘,從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)｡
3.沒有規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則
由于審計(jì)對象線索的變化,審計(jì)的技術(shù)各手段相應(yīng)地發(fā)生了變化,原來的一些標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則就顯得不適用了,新的會計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)方面的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則尚未出臺｡因此容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)｡
4.審計(jì)人員知識的缺乏
隨著會計(jì)電算化的實(shí)行,審計(jì)的對象也更多更復(fù)雜了｡審計(jì)人員除了要有專業(yè)的審計(jì)知識,會計(jì)知識外,還必須掌握一定的計(jì)算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)｡否則審計(jì)人員作出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審單位的實(shí)際情況,從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)｡
四､對審計(jì)人員要求的提高
由于審計(jì)環(huán)境､審計(jì)控制､審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變,決定了對審計(jì)人員的要求更高｡審計(jì)人員不僅要有會計(jì)､審計(jì)､經(jīng)濟(jì)､管理､法律等方面的知識,而且要掌握計(jì)算機(jī)､信息系統(tǒng)等多方面的知識和技能.審計(jì)人員要了解計(jì)算機(jī)審計(jì)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn),掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)應(yīng)有的控制及其審計(jì)方法?鴉要懂得如何審計(jì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的開發(fā)與功能?鴉要能夠利用計(jì)算機(jī)審計(jì)｡為了能有效地利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)人員還要開發(fā)或協(xié)助開發(fā)各種審計(jì)軟件｡
當(dāng)今形勢下,計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須具備“五能”,一能打開被審計(jì)單位會計(jì)系統(tǒng);二能將被審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過來;三能使用審計(jì)軟件和會計(jì)軟件,采集數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢､分析;四能在審計(jì)現(xiàn)場搭建臨時(shí)網(wǎng)絡(luò);五能排除常見的軟件和硬件故障｡
審計(jì)人員若不掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),將無法獲取被審計(jì)單位的全部財(cái)務(wù)資料,審計(jì)人員可能會陷入“盲動”的境地,審計(jì)人員應(yīng)創(chuàng)新思維方式,更新思想觀念,與時(shí)俱進(jìn),提高學(xué)習(xí)應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的積極性和主動性｡
參考文獻(xiàn):
[1]晏金桃.審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定與新編審計(jì)技術(shù)實(shí)用手冊(第一冊)[M].北京:中科多媒體電子出版社,2003.
[2]晏金桃.審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定與新編審計(jì)技術(shù)實(shí)用手冊(第二冊)[M].北京:中科多媒體電子出版社,2003.
[3]王志紅.略談網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)監(jiān)督工作[N].中國審計(jì)報(bào),2006-03-29.
[4]張馳.略論信息技術(shù)對審計(jì)工作的影響[N].中國審計(jì)報(bào),2006-03-13.
[5]王強(qiáng),淺談如何開展行政事業(yè)單位效益審計(jì)[N].中國審計(jì)報(bào),2006-03-13.
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