芻議我國衍生金融工具的會計監(jiān)管論文

　　一、 衍生工具監(jiān)管的必要性

　　會計監(jiān)管是會計監(jiān)視治理的簡稱，是指通過會計檢查、督促、控制等式作過程和手段，對企、事業(yè)單位的活動過程及其結(jié)果進行監(jiān)視治理。具體包括兩層基本含義：一是會計職員及其工作對企、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動過程及其結(jié)果的監(jiān)視治理；二是國家及地方各級行政、等治理機構(gòu)、投資者、債權(quán)人、經(jīng)營治理者等利害關(guān)系人對會計工作過程及其結(jié)果的監(jiān)視治理。

　　隨著衍生金融工具的不斷創(chuàng)新和，越來越多的企業(yè)將目光投向了衍生金融工具的交易，然而衍生金融工具集中了巨大的風(fēng)險，并帶來了一系列的。墨西哥危機、智利銅礦事件、巴林銀行事件、亞洲金融危機、安然事件以及中航油事件等一系列的風(fēng)波和危機說明，加強衍生金融工具的監(jiān)管已經(jīng)成為一個迫在眉睫的題目。當(dāng)前世界一些發(fā)達國家已經(jīng)建立起了對衍生金融工具的監(jiān)管體系，但這些監(jiān)管多偏重于金融監(jiān)管方面，如英國采取的是由證券與投資委員會同一治理，證券及期貨治理組織（行業(yè)自律組織）進行行業(yè)治理，交易所、結(jié)算所進行自我治理的一元三級監(jiān)管模式。美國采取的是由商品期貨交易委員會和證券交易委員會負責(zé)，全國期貨業(yè)公會（行業(yè)自律組織）進行治理，交易所、結(jié)算所進行自律治理的多元三級監(jiān)管模式。

　　相比之下，對衍生金融工具的會計監(jiān)管工作則顯得要滯后很多，，衍生金融工具的會計監(jiān)管還處于會計準則制定的階段，相關(guān)的一些題目還在探討和解決之中，對衍生金融工具的會計監(jiān)管體系也缺乏整體的構(gòu)想。因此，可以說，衍生金融工具的會計監(jiān)管工作才剛剛起步，在整個監(jiān)管工作中，金融監(jiān)管仍處于第一位，而會計監(jiān)管則被放在了第二位。但是我們以為會計監(jiān)管在衍生金融工具的監(jiān)管中也必將發(fā)揮著重要的作用。這是由于，與金融監(jiān)管相比較而言，會計監(jiān)管具有以下特性：（1）會計監(jiān)管主要是對交易者進行監(jiān)管，而金融監(jiān)管是對包括交易者、交易所、交易制度等在內(nèi)的交易全過程進行監(jiān)管。這一特點決定了會計監(jiān)管是其他監(jiān)管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。（2）主要是對財務(wù)報表的表露進行規(guī)范，并通過投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部分、監(jiān)管機構(gòu)等對表露信息的反饋來發(fā)揮作用。（3）主要是事后監(jiān)管，經(jīng)常具有非實時性的特點，而金融監(jiān)管包括事前的制度監(jiān)管、過程的實時監(jiān)管和事后監(jiān)管。因此，會計監(jiān)管只有置身于更廣泛的監(jiān)管體系之中，與其他監(jiān)管措施相配合，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　根據(jù)上述特性，我們以為，衍生金融工具的會計監(jiān)管工作是一項針對性很強的工作，固然沒有金融監(jiān)管的范圍寬廣，但是在具體的業(yè)務(wù)中，其在控制風(fēng)險的積聚和傳播方面發(fā)揮著獨特的作用。

　　二、衍生金融工具會計監(jiān)管的目標及內(nèi)容

　　會計監(jiān)管是衍生金融工具監(jiān)管體系中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在控制風(fēng)險的積聚和傳播方面有著重要的作用。衍生金融工具會計監(jiān)管的目標應(yīng)當(dāng)是通過制定和執(zhí)行一系列規(guī)范制度，以建立并維持使各相關(guān)利益者正確、及時且全面獲知衍生業(yè)務(wù)信用敞口及收益的信息的機制，進而實現(xiàn)：一是為投資者、債權(quán)人、企業(yè)治理當(dāng)局等提供評價企業(yè)運用衍生工具套期保值或投機的業(yè)績及其對企業(yè)財務(wù)狀況和風(fēng)險的信息；二是保證有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)能及時獲得、正確衍生工具產(chǎn)生風(fēng)險在單個企業(yè)的分布情況以及整個宏觀經(jīng)濟中積聚情況。

　　從內(nèi)容上看，衍生金融工具會計監(jiān)管應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：（1）建立與本國金融市場發(fā)育程度、金融監(jiān)管發(fā)展程度相適應(yīng)并與國際衍生工具會計規(guī)范體系相協(xié)調(diào)的衍生工具會計模式；（2）建立和完善衍生金融工具的會計確認、計量、報告和表露原則及具體操縱標準，發(fā)布有關(guān)會計準則和會計制度；（3）頒布衍生工具審計準則，明確審計師在審計客戶單位衍生金融產(chǎn)品過程中所應(yīng)采取的措施、步驟，保證審計師能對企業(yè)衍生業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險給予公道關(guān)注和獨立、客觀評價企業(yè)財務(wù)報告是否公允反映衍生業(yè)務(wù)給企業(yè)業(yè)績和財務(wù)狀況帶來的影響；（4）制定和推行與衍生工具相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引，確立一致、具體的有關(guān)內(nèi)部控制、監(jiān)視及治理層職責(zé)的標準；（5）衍生工具的復(fù)雜性使得傳統(tǒng)會計監(jiān)管中的人工閱讀和分析財務(wù)信息的無法適應(yīng)其高活動性和高風(fēng)險性，這必然要求監(jiān)管機關(guān)充分信息技術(shù)，建立專門的機和系統(tǒng)，實時收集、分析有關(guān)會計信息，克服傳統(tǒng)會計監(jiān)管的事后性缺陷，增強會計的事前和事中監(jiān)管職能。

　　三、我國衍生工具監(jiān)管存在的

　　我國衍生金融工具比較緩慢，這與我們對衍生金融工具風(fēng)險的熟悉有著很大的關(guān)系。習(xí)慣上大家以為，衍生金融工具蘊含著大量風(fēng)險，因此對開展金融衍生產(chǎn)品交易慎之又慎，但是近年來，在我國境內(nèi)金融市場推出的衍生金融工具交易的呼聲日漸高漲，經(jīng)過論證，我國在2005年相繼推出清償券遠期交易、遠期外匯交易、權(quán)證交易等衍生金融工具，緊接著2005年8月25日，財政部頒布了《金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）》，（財會[2005]14號，以下簡稱《暫行辦法》）。這標志著我國衍生金融工具會計監(jiān)管工作已經(jīng)提上了日程，但是由于整個市場才剛剛起步，會計監(jiān)管還存在不少題目。

　�。ㄒ唬�、衍生金融工具會計監(jiān)管體系賴以建立和有效運行的基礎(chǔ)制度有待完善。

　　我國衍生金融工具市場才剛剛起步，幾個試點工具的發(fā)展也處于冷熱不均的狀態(tài)，由于相關(guān)的法規(guī)不配套，債券遠期交易和遠期外匯交易成交平淡，始終“叫好不叫座”，而權(quán)證產(chǎn)品卻被投機資金大肆炒作，上市一周之內(nèi)價格波動幅度竟達到65%，遠遠偏離了公道的價格水平。由于衍生金融工具會計監(jiān)管制度的建立和運行所需要依托的基礎(chǔ)法律制度不完善，勢必會限制會計監(jiān)管的效果和效率。

　�。ǘ�）、相關(guān)會計準則的制度既要與國際標準接軌，又要考慮我國的國情，共性與個性的協(xié)調(diào)依然是個困難。

　　新出臺的《暫行辦法》對金融工具的分類、確認和計量做了同一規(guī)定，改變了過往我國衍生金融工具會計監(jiān)管政出多頭面臨協(xié)調(diào)的局面，從國際比較來看，《暫行規(guī)定》與國際會計準則第39號《金融工具：確認和計量》（IAS39）和美國會計準則委員會（FASB）的相關(guān)準則實現(xiàn)了較高程度的趨同。同時也適當(dāng)?shù)乜紤]了我國的國情，貼近我國的金融工具的現(xiàn)狀。但是由于我國衍生金融工具市場才剛剛開始培育，交易品種少，個性與共性的沖突不是很明顯，隨著今后市場的不斷發(fā)展，交易品種的多樣化，在制訂相關(guān)會計準則時，共性與個性的協(xié)調(diào)題目將越來越成為一個困難。

　　（三）、缺乏既諳習(xí)衍生金融工具交易，又熟悉財會知識的金融財務(wù)復(fù)合型人才。

　　衍生金融工具的會計監(jiān)管，無論從系統(tǒng)性、復(fù)雜性和技術(shù)難度等方面，都對政策制定者和監(jiān)管職員提出了較高要求。相關(guān)職員必須具備金融和會計復(fù)合知識，諳習(xí)衍生金融工具和財務(wù)的實際操縱，并且具有豐富的經(jīng)驗，才能適應(yīng)衍生金融工具市場高風(fēng)險，高活動和發(fā)展變化迅速的特點。但是目前我國大多數(shù)財務(wù)職員只熟悉傳統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)，對衍生金融工具會計知之甚少，更不熟知相關(guān)的交易活動，這無疑給今后的會計監(jiān)管工作帶來阻礙。

　�。ㄋ模�、內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴，內(nèi)部會計監(jiān)管效率。

　　對于企業(yè)而言，只建立嚴格的內(nèi)控體系是遠遠不夠的，更重要的是要嚴格執(zhí)行，內(nèi)控失效會導(dǎo)致內(nèi)部會計監(jiān)管失靈，比如，中航油在衍生金融工具交易過程中，嚴重違反內(nèi)控程序，授權(quán)和止損制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致巨額虧損。而所羅門公司的經(jīng)驗值得我們鑒戒。1993年，所羅門公司的財務(wù)部分及其獨立審計師安達信事務(wù)所發(fā)現(xiàn)公司實際總分類賬中存在一些差異。為了加強內(nèi)部控制，所羅門公司進行了一次具體的檢查，發(fā)現(xiàn)了大量無憑證的余額。隨后，該公司改進了核對的控制程序，由于實行嚴格的風(fēng)險治理和控制，1996年1月所羅門公司發(fā)現(xiàn)了來自錯誤的期權(quán)頭寸的交易損失，交易員運用了不正確的波動值來掩蓋了交易損失。由于公司良好的內(nèi)部控制架構(gòu)，所羅門公司及時采取相應(yīng)措施，將損失降到了最低。由此可見，會計監(jiān)管的順利進行需要企業(yè)嚴格遵守各項內(nèi)部制度。

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