金融衍生工具下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新探討論文
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，金融衍生工具的運(yùn)用范圍越來越大。金融衍生工具的產(chǎn)生主要是以傳統(tǒng)的金融工具為基礎(chǔ)，在傳統(tǒng)的金融工具上增加相應(yīng)的科學(xué)技術(shù)，例如，電子技術(shù)、通訊技術(shù)。對(duì)于企業(yè)而言，充分運(yùn)用金融衍生工具可以進(jìn)一步提高其金融投資的實(shí)際收益，還可以進(jìn)一步滿足金融發(fā)展的需要。因此，金融衍生工具是具體內(nèi)涵以及金融衍生工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、金融衍生工具的計(jì)量進(jìn)行分析，并提出金融衍生工具下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的措施以及金融衍生工具下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。
關(guān)鍵詞：金融衍生工具；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新；收益
對(duì)于金融衍生工具而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新是其主要表現(xiàn)之一。企業(yè)的發(fā)展需要在財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行有效的管理，而金融衍生工具對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響較大，因此，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力便要正確使用金融衍生工具。
1金融衍生工具的具體內(nèi)涵
金融衍生工具是在傳統(tǒng)的金融工具的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的[1]。以傳統(tǒng)的金融工具為主要買賣對(duì)象，其價(jià)格是由金融工具進(jìn)行具體的定價(jià)。對(duì)于我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，傳統(tǒng)的金融工具包括外匯的匯率、利率、股票的指數(shù)以及債券等。金融衍生工具便是在這些傳統(tǒng)的金融工具的基礎(chǔ)上加入科學(xué)技術(shù)，從而設(shè)計(jì)出豐富多樣的金融工具。在國(guó)際的金融市場(chǎng)上，使用范圍較廣的金融衍生工具分別為期貨、遠(yuǎn)期、期權(quán)以及互換。對(duì)于金融工具的具體內(nèi)涵而言，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)其含義進(jìn)行具體的確認(rèn)。任何形式的企業(yè)其金融方面的資產(chǎn)對(duì)其他企業(yè)造成一定的金融負(fù)債的合約。
2金融衍生工具的確認(rèn)問題
金融衍生工具中交易以及合約的跨期進(jìn)行的[2]。具體是在合約簽署之后，在未來的期間內(nèi)才可以發(fā)生交易的關(guān)系。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則中，合約與交易是同期進(jìn)行的，從而使合約的權(quán)利以及分配的義務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)資產(chǎn)以及企業(yè)負(fù)債不能得到充分的反映。金融衍生工具的確認(rèn)指標(biāo)是：與企業(yè)的資產(chǎn)以及企業(yè)的負(fù)債有關(guān)系的全部收益以及風(fēng)險(xiǎn)均轉(zhuǎn)移給企業(yè)本身。對(duì)于企業(yè)本身的負(fù)債以及資產(chǎn)情況能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)制定的要求指出，企業(yè)間簽署的合約只能在合約期限內(nèi)進(jìn)行交易，對(duì)于企業(yè)而言，若其權(quán)利與義務(wù)均得到確認(rèn)，在合約簽署的時(shí)刻，其金融資產(chǎn)以及金融負(fù)載仍然存在。對(duì)金融衍生工具的終止的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：與企業(yè)的資產(chǎn)以及企業(yè)的負(fù)債有關(guān)系的全部收益以及風(fēng)險(xiǎn)均轉(zhuǎn)移給除企業(yè)本身之外的企業(yè)。合約所規(guī)定的權(quán)利以及義務(wù)均得到有效的完成。
3金融衍生工具的計(jì)量
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方式主要是以歷史成本為主要的計(jì)量方式[3]。隨著金融市場(chǎng)的變化，金融衍生工具的出現(xiàn)，歷史成本計(jì)量已不再適用現(xiàn)今企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量，公允價(jià)值更適用于金融衍生工具的特點(diǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在運(yùn)用公允加之進(jìn)行金融衍生工具的計(jì)量時(shí)，分為合約形成前以及合約形成后。在合約形成前，以之前形成的公允價(jià)值進(jìn)行金融衍生工具的計(jì)量，在合約形成后，要考慮企業(yè)管理的目的以及企業(yè)發(fā)展的方向進(jìn)行公允價(jià)值的確定。首先，若企業(yè)意圖長(zhǎng)期使用金融工具直到合約到期，則企業(yè)無需支付應(yīng)市場(chǎng)的變化導(dǎo)致的公允價(jià)值的變動(dòng)產(chǎn)生的損益。其次，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)保值對(duì)金融工具進(jìn)行長(zhǎng)期的持有，其計(jì)量方式是根據(jù)報(bào)表形成之日的公允價(jià)值或是市場(chǎng)現(xiàn)行的價(jià)格進(jìn)行實(shí)際的計(jì)量，其中因公允價(jià)值的變動(dòng)以及市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)給企業(yè)帶來的損益，其損益要經(jīng)過核算、確認(rèn)后才能計(jì)入損益表中。最后，若企業(yè)沒有意圖長(zhǎng)期使用金融工具或是其使用目的并非是保值，則依照其報(bào)表的具體日期的公允價(jià)值以及市場(chǎng)現(xiàn)行的價(jià)格進(jìn)行實(shí)際的計(jì)量。其損益要經(jīng)過核算、確認(rèn)后才能計(jì)入損益表中。
4金融衍生工具下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的措施
4.1金融衍生工具的確認(rèn)初次確認(rèn)以及終止確認(rèn)
國(guó)際上金融市場(chǎng)的迅速發(fā)展，金融形式的創(chuàng)新，使衍生金融資產(chǎn)的負(fù)債控制以及怎樣擁有衍生金融資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)難以確定，進(jìn)而對(duì)衍生金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移的確認(rèn)性難度較大，因此，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行確認(rèn)時(shí)增加了重復(fù)性。其具體表現(xiàn)為在企業(yè)進(jìn)行合約的簽署時(shí)，對(duì)金融衍生資產(chǎn)的整體情況進(jìn)行確定，對(duì)資產(chǎn)的負(fù)債情況進(jìn)行有效的計(jì)算，合約簽署之后，交易關(guān)系的形成，應(yīng)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債所產(chǎn)生的各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)際收益進(jìn)行計(jì)算，這便是終止確認(rèn)。
4.2改革計(jì)量原則
對(duì)于金融衍生工具而言，其主要標(biāo)的物是債券以及股票等金融市場(chǎng)相對(duì)活躍的產(chǎn)品。其價(jià)格的變化導(dǎo)致合約的整體家裝發(fā)生改變[4]。金融衍生工具的價(jià)格波動(dòng)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦價(jià)格波動(dòng)劇烈，便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)大范圍的盈虧現(xiàn)象。因此，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息以財(cái)務(wù)報(bào)表的附注進(jìn)行信息的披露，便會(huì)導(dǎo)致金融市場(chǎng)的投機(jī)人員對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的了解不足，使其在決策上產(chǎn)生失誤。這對(duì)這一現(xiàn)象，要利用公允價(jià)值作為企業(yè)計(jì)量的基本計(jì)量方式，在市場(chǎng)中對(duì)投資人員進(jìn)行公允價(jià)值的實(shí)時(shí)變動(dòng)信息。
4.3對(duì)金融衍生工具進(jìn)行披露
隨著金融市場(chǎng)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露制度已經(jīng)不再適用于現(xiàn)今的金融市場(chǎng)。因此，要對(duì)會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行有效的改革，使其逐步適應(yīng)金融市場(chǎng)的發(fā)展。金融衍生產(chǎn)品多為表外業(yè)務(wù)，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息的披露準(zhǔn)則對(duì)這部分信息的披露缺少全面性，因此要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體結(jié)構(gòu)以及運(yùn)行體系進(jìn)行改革。對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，要改變傳統(tǒng)的依照流動(dòng)性進(jìn)行分類的規(guī)則，改為根據(jù)其金融應(yīng)、性以及非金融性進(jìn)行分類。在進(jìn)行具體的資產(chǎn)負(fù)債表的制定時(shí)，企業(yè)可以在其制定的資產(chǎn)負(fù)債表中增加以金融性以及非金融性進(jìn)行分類的資產(chǎn)負(fù)債表，從而充分反映出企業(yè)的類別、企業(yè)的基本特征、企業(yè)的公允價(jià)值等。對(duì)于金融衍生工具中沒有確認(rèn)的部分要充分說明其沒能確認(rèn)的原因。另一方面，要充分借鑒國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)的損益表中增加金融衍生工具的損益表�，F(xiàn)今我國(guó)對(duì)于金融衍生工具的認(rèn)識(shí)還處于初級(jí)階段，因此，對(duì)于金融衍生產(chǎn)品的信息的披露要穩(wěn)步前進(jìn)，不可操之過急。
4.4進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)
進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)要進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式。對(duì)于金融衍生工具要根據(jù)其運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)程度設(shè)立具體的明細(xì)表，表中要包含其具體的`名稱以及日期、運(yùn)行的實(shí)際成本和當(dāng)時(shí)市場(chǎng)的現(xiàn)行的公允價(jià)值。對(duì)能夠確認(rèn)的金融衍生工具要進(jìn)行統(tǒng)一的報(bào)表制作，從而全面反映金融衍生工具。
5金融衍生工具下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新
5.1金融衍生工具下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的會(huì)計(jì)要素的創(chuàng)新
金融衍生工具其本質(zhì)是金融合同，實(shí)現(xiàn)金融合同中交易有一定的時(shí)間性，發(fā)生在未來的某段時(shí)間，交易的形成有可能不會(huì)實(shí)現(xiàn)，若對(duì)合約內(nèi)的權(quán)利以及義務(wù)進(jìn)行有效的實(shí)行，要充分考慮金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)特性，若對(duì)金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)采取忽視態(tài)度，便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的資源大規(guī)模流出，對(duì)企業(yè)未來時(shí)間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益的影響較大，并且在時(shí)間以及數(shù)量方面難以進(jìn)行確認(rèn)。因此，金融衍生工具下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新要進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的創(chuàng)新。對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理對(duì)會(huì)計(jì)要素的創(chuàng)新影響重大。具體表現(xiàn)為：在金融衍生工具下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上有較大改變，一方面改變了財(cái)務(wù)工作人員的核算方式，另一方面，對(duì)企業(yè)簽署的合約的執(zhí)行能力也有較大影響。因此，金融衍生工具下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新使企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)要素的創(chuàng)新的重視程度進(jìn)一步加深，對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。
5.2金融衍生工具下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的會(huì)計(jì)確認(rèn)的創(chuàng)新
對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度而言，主要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制度。其制度是將企業(yè)的交易以及發(fā)生的各種情況對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的現(xiàn)金后果，對(duì)其產(chǎn)生的結(jié)果在一定期間內(nèi)進(jìn)行有效的記錄，而不是企業(yè)收到或者已經(jīng)支付現(xiàn)金的期間后進(jìn)行記錄。在金融衍生工具下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生較大變化，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的流程的改變尤為明顯，在企業(yè)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)流程的改變，使會(huì)計(jì)確認(rèn)工作的有效性進(jìn)一步提高，使企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作得到進(jìn)一步的改善，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作以及滿足企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的需要均具有顯著的推動(dòng)作用。
5.3金融衍生工具下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的會(huì)計(jì)計(jì)量的創(chuàng)新
企業(yè)在運(yùn)用金融衍生工具時(shí)，雖然對(duì)企業(yè)的發(fā)展用一定的促進(jìn)作用，但在對(duì)金融工具進(jìn)行再確認(rèn)的時(shí)候，其計(jì)量方面的困難程度較大，從而使企業(yè)在運(yùn)用中出現(xiàn)多種不適應(yīng)的狀況。對(duì)于金融衍生工具而言，其主要的合約標(biāo)的物是在市場(chǎng)上價(jià)格比較活躍的金融產(chǎn)品，企業(yè)進(jìn)行金融衍生工具進(jìn)行計(jì)量時(shí)雖然不采取直接的計(jì)量方式，但金融產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)直接影響合約的整體價(jià)值，因此，金融衍生工具下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的會(huì)計(jì)計(jì)量的創(chuàng)新。對(duì)于企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作而言，金融衍生工具下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新可以為企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量提供有效的依據(jù)，進(jìn)一步改變企業(yè)的開機(jī)計(jì)量的方式、方法，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量功能能夠充分滿足企業(yè)的發(fā)展法需求，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量工作的準(zhǔn)確性的提高，在金融衍生工具下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的會(huì)計(jì)計(jì)量的創(chuàng)新對(duì)企業(yè)的發(fā)展意義重大。
5.4金融衍生工具下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的會(huì)計(jì)報(bào)告創(chuàng)新
對(duì)于金融衍生工具信息的披露，有利于金融市場(chǎng)的投機(jī)者對(duì)企業(yè)的金融工具對(duì)其財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果、企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流量的影響情況的進(jìn)一步了解，進(jìn)而使金融市場(chǎng)的投機(jī)者對(duì)企業(yè)的金融工具的實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)未來現(xiàn)金的整體流量進(jìn)行有效的把握。對(duì)于企業(yè)而言，在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的形成中，要包含企業(yè)基本的財(cái)務(wù)信息、企業(yè)金融衍生工具產(chǎn)生的原因以及背景、企業(yè)金融衍生工具下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新具體表現(xiàn)及其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。由此可見，金融衍生工具下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的會(huì)計(jì)報(bào)告創(chuàng)新，有利于企業(yè)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的意義以及作用，進(jìn)而充分掌握金融衍生工具的實(shí)質(zhì)與核心，為促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展提供相應(yīng)的制度保障，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作能力得到進(jìn)一步的提升。
6結(jié)語
綜上所述，金融衍生工具的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該分析金融衍生工具的基本特點(diǎn)，并對(duì)自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行合理的調(diào)整與創(chuàng)新，使金融衍生工具對(duì)企業(yè)的發(fā)展的積極作用得以發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作取得良好的實(shí)踐效果。
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