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會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化與金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革的論文
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)全球化趨勢(shì)的日益加強(qiáng)，與之息息相關(guān)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，已成為各個(gè)國(guó)家面對(duì)的一個(gè)不可回避的現(xiàn)實(shí)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化可以提高會(huì)計(jì)信息的可比性，降低企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的籌資成本和交易成本，提高其競(jìng)爭(zhēng)力。特別是中國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，中國(guó)的金融企業(yè)將面對(duì)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。一方面，外資金融機(jī)構(gòu)不斷涌入國(guó)內(nèi)，與我國(guó)金融企業(yè)爭(zhēng)奪客戶和市場(chǎng)份額;另一方面，我國(guó)金融企業(yè)也將越來(lái)越多地參與到國(guó)際市場(chǎng)中，這就必然要求我國(guó)加快金融企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的進(jìn)程。
近二十多年來(lái)，我國(guó)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化方面已做出了巨大努力，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)逐步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)，這對(duì)于改善投資環(huán)境、吸引外資、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用。但是，作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌型國(guó)家，我國(guó)在市場(chǎng)發(fā)育、法制建設(shè)等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面還不十分健全。特別是金融體制改革還在逐步深化，金融企業(yè)的發(fā)展還存在著諸多問(wèn)題，如銀行的不良資產(chǎn)問(wèn)題、國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行資本充足率較低、有的金融企業(yè)還潛伏著一定的金融風(fēng)險(xiǎn)，等等。這些因素在一定程度上影響了我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的進(jìn)程。但是，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化畢竟是大勢(shì)所趨，潮流所向，我們?cè)诮鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)改革中應(yīng)始終把金融企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化作為改革的任務(wù)和目標(biāo)。
一、關(guān)于金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體思路
金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅涉及會(huì)計(jì)領(lǐng)域的問(wèn)題，還涉及到許多其他層面的問(wèn)題，如金融企業(yè)體制改革的深化，金融企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境的建立等方方面面。我認(rèn)為，金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革應(yīng)把握以下幾個(gè)原則：
(一)實(shí)行審慎的會(huì)計(jì)原則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，適應(yīng)金融企業(yè)股份制改革的要求
第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議批準(zhǔn)的《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃綱要》指出，“對(duì)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行進(jìn)行綜合改革，有條件的國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行可以改組為國(guó)家控股的股份制商業(yè)銀行，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，提高競(jìng)爭(zhēng)能力”。“完善金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成嚴(yán)格約束與有效激勵(lì)相統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，完善穩(wěn)健的會(huì)計(jì)制度，提高金融資產(chǎn)質(zhì)量”。“十五”計(jì)劃綱要為金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革提出了總的要求和目標(biāo)。
目前，我國(guó)的國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行改制準(zhǔn)備分三步走：第一步，按照產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的原則更新國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理模式，使之成為真正意義上的國(guó)有獨(dú)資公司;第二步，對(duì)具備條件的國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改造。國(guó)家對(duì)改組后的四家銀行可以先絕對(duì)控股，后相對(duì)控股。在國(guó)家控股的前提下，按一定比例廣泛吸收內(nèi)外資企業(yè)參股，同時(shí)組建若干基金，吸收自然人資金組建基金法人對(duì)銀行參股;第三步，對(duì)符合條件的商業(yè)銀行采取整體與分拆相結(jié)合的方式，分行別、分步驟公開(kāi)上市。
二十世紀(jì)九十年代初，我國(guó)開(kāi)始建立資本市場(chǎng)，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行股份制改造。證券市場(chǎng)的發(fā)展帶動(dòng)了會(huì)計(jì)思想的進(jìn)步，但對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響卻沒(méi)有發(fā)達(dá)國(guó)家那樣明顯，在銀行業(yè)尤其如此。財(cái)政部于1992年發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，1998年修訂為《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，2000年修訂成為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2001年又頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，自2002年1月1日起在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的逐步完善和改革，對(duì)我國(guó)的資本市場(chǎng)和國(guó)有企業(yè)股份制改造發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。金融企業(yè)的股份制改造和規(guī)范上市，同樣需要加快金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革的步伐。通過(guò)金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，實(shí)行審慎的會(huì)計(jì)原則，逐步完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，鼓勵(lì)金融企業(yè)合理計(jì)提準(zhǔn)備金，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理和披露，為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定良好的基礎(chǔ)。
(二)貫徹巴塞爾原則，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的透明度，有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)
巴塞爾原則是巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(Basel Committee on Banking Supervision)提出的一系列銀行監(jiān)管原則。巴塞爾原則的第三支柱——市場(chǎng)約束，其內(nèi)容實(shí)質(zhì)就是強(qiáng)調(diào)增加銀行信息透明度對(duì)于金融市場(chǎng)穩(wěn)定和經(jīng)營(yíng)決策的重要意義，對(duì)銀行信息披露內(nèi)容則強(qiáng)調(diào)定性和定量信息的平衡，并要求銀行按風(fēng)險(xiǎn)類別披露信息。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)是國(guó)際銀行監(jiān)管領(lǐng)域最重要的協(xié)調(diào)組織，它于1975年由十國(guó)集團(tuán)國(guó)家中央銀行行長(zhǎng)成立。近年來(lái)，在全球擁有100多個(gè)協(xié)議成員國(guó)的巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)一直致力于銀行信息披露規(guī)范性建設(shè)，制定了一系列的原則、標(biāo)準(zhǔn)和建議。這些原則、標(biāo)準(zhǔn)和建議，常常成為發(fā)達(dá)國(guó)家和新興市場(chǎng)國(guó)家共同遵循的最低標(biāo)準(zhǔn)或最佳做法。2000年1月，該委員會(huì)發(fā)布了《新巴塞爾資本協(xié)議》征求意見(jiàn)稿，對(duì)銀行資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)狀況和資本充足狀況等關(guān)鍵信息的披露提出了許多具體的原則和要求。這些原則和要求對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的改進(jìn)具有積極的指導(dǎo)意義。
在當(dāng)前的銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，銀行信息屏蔽已成為金融風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要來(lái)源。阿根廷金融危機(jī)、聯(lián)合愛(ài)爾蘭銀行外匯交易詐騙案、亞洲金融危機(jī)中韓國(guó)、日本所受到的重創(chuàng)，其給我們的一個(gè)重要的教訓(xùn)就是金融信息披露的透明度不夠。許多金融機(jī)構(gòu)掩蓋了業(yè)已嚴(yán)重惡化的不良資產(chǎn)狀況，直至出現(xiàn)支付危機(jī)并瀕臨倒閉時(shí)，監(jiān)管當(dāng)局才獲知實(shí)情，但此刻即使采取補(bǔ)救措施往往為時(shí)已晚。綜觀世界金融業(yè)興衰的案例，我們認(rèn)識(shí)到，金融業(yè)的發(fā)展及其風(fēng)險(xiǎn)的防范與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)披露息息相關(guān)。會(huì)計(jì)信息披露不充分對(duì)危機(jī)爆發(fā)的廣度和深度產(chǎn)生了相當(dāng)程度的負(fù)面影響。在遭受金融危機(jī)襲擊的國(guó)家，企業(yè)和銀行在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的種種缺陷，都與缺乏適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息披露要求有一定的關(guān)系。目前，我國(guó)銀行信息披露方面還存在許多問(wèn)題，有些會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還有待進(jìn)一步完善，特別是在表外業(yè)務(wù)的披露和金融風(fēng)險(xiǎn)的揭示方面還有很多欠缺。而這些表外業(yè)務(wù)通常會(huì)形成或有事項(xiàng)，可能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，而且潛伏著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此在金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革中，我們應(yīng)深入貫徹巴塞爾原則，改進(jìn)信息披露會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的透明度，有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。
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