金融危機(jī)下的公允價(jià)值會計(jì)分析論文
摘要：金融危機(jī)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中所出現(xiàn)的一種不健康的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，金融危機(jī)的產(chǎn)生會使得生產(chǎn)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展都受到影響，這對于整個(gè)社會穩(wěn)定性的維持都是極為不利的。公允價(jià)值會計(jì)的應(yīng)用能夠很好的緩解金融危機(jī)給金融市場帶來的沖擊，這對于降低金融危機(jī)對于人們生活生產(chǎn)的影響有著極為重要的作用。
關(guān)鍵詞：金融危機(jī)；公允價(jià)值；會計(jì)
一、前言
目前我國在公允價(jià)值會計(jì)的應(yīng)用過程中還存在一定的問題和不足，這在一定程度對于公允價(jià)值會計(jì)作用的發(fā)揮造成影響。因此，相關(guān)部門必須加強(qiáng)重視，積極地發(fā)揮出公允價(jià)值會計(jì)在金融危機(jī)緩解中的作用，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文就公允價(jià)值以及公允價(jià)值會計(jì)的含義、公允價(jià)值會計(jì)在金融危機(jī)背景下所具有的優(yōu)勢以及加強(qiáng)公允價(jià)值會計(jì)在經(jīng)濟(jì)危機(jī)背景下提升金融市場穩(wěn)定性的措施進(jìn)行分析。
二、對公允價(jià)值以及公允價(jià)值會計(jì)的概述
公允價(jià)值也就是我們常說的公允市價(jià)或者公允價(jià)格，其是在對商品市場進(jìn)行充分了解的基礎(chǔ)上由買賣雙方自愿在遵循交易公平的前提下所確定的交易價(jià)格。隨著對于公允價(jià)值研究的不斷深入，公允價(jià)值的含義也更加廣泛，目前普遍認(rèn)為如果不存在關(guān)聯(lián)性的買賣雙方在遵循公平交易的基礎(chǔ)上一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償時(shí)的成交價(jià)格也可以被認(rèn)定為公允價(jià)值。在以公允價(jià)值為計(jì)量前提下，資產(chǎn)和負(fù)債在公平交易的過程中，有雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~進(jìn)行計(jì)量。除此之外，公允價(jià)值還被應(yīng)用在購買企業(yè)對于合并業(yè)務(wù)的處理過程中，也就是說在企業(yè)對合并業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，把商品的公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。在實(shí)際會計(jì)事務(wù)處理的過程中公允價(jià)值的確定往往需要具有專業(yè)資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)對于兼并的企業(yè)凈資產(chǎn)進(jìn)行評估，并把評估結(jié)果作為公允價(jià)值確定的最主要的依據(jù)。最早提出公允價(jià)值這一概念的國家是美國，最早提出公允價(jià)值這一概念的時(shí)間為上世紀(jì)80年代左右，在那個(gè)時(shí)期財(cái)經(jīng)行業(yè)普通認(rèn)為把公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)能夠使得會計(jì)信息之間的關(guān)聯(lián)性得到提高，并且能夠使得會計(jì)信息為企業(yè)決策提供有價(jià)值的參考，這對于會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著極為重要的意義。公允價(jià)值會計(jì)是在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上發(fā)展而成的一種新的會計(jì)處理模式。就目前國際上公認(rèn)的對公允價(jià)值的定義來看，公允價(jià)值會計(jì)主要指的就是在對資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理過程中把市場價(jià)值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為計(jì)量屬性會計(jì)模式。和傳統(tǒng)會計(jì)模式相比，公允價(jià)值會計(jì)模式所具有的相關(guān)性更加高，這符合市場世界一體化的走向，可以說公允價(jià)值會計(jì)的重要性將會在社會發(fā)展中越來越重要。受我國基本國情的影響，我國對于公允價(jià)值的確認(rèn)方式具有一定的自我特色。在我國新會計(jì)準(zhǔn)則推進(jìn)之后，對公允價(jià)值的幾種確定方式進(jìn)行了明確。首先如果在會計(jì)處理過程中存在金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債，并且這些金融資產(chǎn)或者負(fù)債在市場上保有一定的活躍程度，那么其活躍市場中的報(bào)價(jià)則應(yīng)當(dāng)用于公允價(jià)值的確定上，其次如果金融資產(chǎn)或者負(fù)債并未出現(xiàn)出價(jià)或者要價(jià)行為，但是在最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生了較大的波動，企業(yè)則應(yīng)該以金融資產(chǎn)或者負(fù)債現(xiàn)行的價(jià)格或者利率作為參考對象，對最近的市場報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，并以市場報(bào)價(jià)為基準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)對金融資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值的確定。最后如果金融工具在市場上的活躍度不明顯的，在對其公允價(jià)值進(jìn)行確定的過程中，相關(guān)人員要采用估值技術(shù)手段，從而最大程度的保證所確定的公允價(jià)值的合理性。就目前我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的環(huán)境來看，在我國相關(guān)部門對公允價(jià)值進(jìn)行運(yùn)用的過程中存在的爭論點(diǎn)還相對較多，這是在新會計(jì)準(zhǔn)則中對于公允價(jià)值的使用條件的限制條件也相對較為苛刻的重要原因。在對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的過程中如果公允價(jià)值的運(yùn)用合理性不能夠保證，那么其將會淪落為管理層人員操縱利潤的工具，進(jìn)而誘發(fā)會計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生，這對于我國資本市場風(fēng)險(xiǎn)性的降低是極其不利的。作為金融市場以及金融體系都還不夠完善的我國，尤其在金融危機(jī)產(chǎn)生時(shí)，為了最大程度的維護(hù)金融市場的穩(wěn)定性，其在對公允價(jià)值會計(jì)進(jìn)行使用的過程中必須抱有謹(jǐn)慎態(tài)度。
三、公允價(jià)值會計(jì)在金融危機(jī)背景下所具有的優(yōu)勢
每一次金融危機(jī)的產(chǎn)生都會衍生一系列改革措施的采取，公允價(jià)值在以前的會計(jì)管理過程中使用頻率也不是太多的，但在前一輪金融危機(jī)尤其是亞洲金融危機(jī)產(chǎn)生之后，相關(guān)人員才意識到公允價(jià)值的意義。之所以在金融危機(jī)產(chǎn)生后才開始啟用公允價(jià)值，是因?yàn)榻鹑谖C(jī)的產(chǎn)生使得相關(guān)人員發(fā)現(xiàn)最常使用的賬面價(jià)值使得許多損失被掩蓋，這對于確保會計(jì)信息的真實(shí)性是極為不利的。公允價(jià)值會計(jì)作用得以發(fā)揮的最重要的條件之一就是交易市場具有有序性，也就是說在有序的環(huán)境下公允價(jià)值計(jì)量方式所具有的優(yōu)勢性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過歷史恒本計(jì)量。下面就公允價(jià)值會計(jì)的優(yōu)勢性進(jìn)行分析。
1、公允價(jià)值會計(jì)的運(yùn)用使得會計(jì)信息的`可比性得以提升公允價(jià)值會計(jì)最顯著的特征之一就是具有唯一性，此種特性在一定程度上使得會計(jì)信息的可比性得以提升�？杀刃允呛饬繒�(jì)信息價(jià)值的重要指標(biāo)之一，美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架就把會計(jì)信息的可比性定義為表現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量特征的因素。和傳統(tǒng)常使用的歷史成本相比，公允價(jià)值會計(jì)使得資產(chǎn)和負(fù)債的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)以及時(shí)間口徑得到統(tǒng)一，這是公允價(jià)值會計(jì)所提供的會計(jì)信息更加具有可比性的重要原因之一，會計(jì)信息具有可比性是判定會計(jì)信息是否有用的重要因素，因此相關(guān)部門必須加強(qiáng)對其公允價(jià)值會計(jì)的重視。
2、公允價(jià)值會計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理慣例相符合金融危機(jī)的產(chǎn)生正是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所存在的風(fēng)險(xiǎn)性的爆發(fā)，因此在進(jìn)行會計(jì)管理過程中應(yīng)更加注重對于風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的保證。公允價(jià)值的應(yīng)用能夠使得財(cái)務(wù)報(bào)表中潛在的損失被充分的反映，這是歷史成本會計(jì)所不具有的優(yōu)勢，換而言之就是公允價(jià)值會計(jì)可能更加符合目前我國經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)則。公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用能夠讓投資者以及監(jiān)督者都對金融資產(chǎn)泡沫進(jìn)行正視，并能夠?yàn)橄嚓P(guān)化解措施的采取提供一定的依據(jù)。如果沒有公允價(jià)值會計(jì)，那么投資者可能將會永遠(yuǎn)被蒙蔽在金融界所創(chuàng)造出的泡沫當(dāng)中，這對于金融危機(jī)的避免是極其不利的。
3、公允價(jià)值會計(jì)的運(yùn)用更加有利于企業(yè)資本保全所謂的企業(yè)資本保全主要由財(cái)務(wù)資本保全以及實(shí)物資本保全兩種類型，財(cái)務(wù)資本保全指的就是企業(yè)期末凈資產(chǎn)總額比期初凈資產(chǎn)總額多，實(shí)物資本保全指的是指企業(yè)期末凈資產(chǎn)總額比保持期初生產(chǎn)能力所需要的凈資產(chǎn)總額多。歷史成本計(jì)量方式在計(jì)量過程中并不會對經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化及信息考慮，這對于企業(yè)資本保全目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著極大的影響。公允價(jià)值反映出的是計(jì)量日市場資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的平均預(yù)期，也就是說在利用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的過程中對于公司因素進(jìn)行了排除，進(jìn)而更加直接對資產(chǎn)和負(fù)債當(dāng)前市場價(jià)值進(jìn)行反應(yīng)，也就是說公允價(jià)值會計(jì)的應(yīng)用更加關(guān)注了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其在對企業(yè)進(jìn)行保全過程中更加偏重于事物資本保全。
四、加強(qiáng)公允價(jià)值會計(jì)在經(jīng)濟(jì)危機(jī)背景下提升金融市場穩(wěn)定性的措施
1、加強(qiáng)公允價(jià)值運(yùn)用的客觀環(huán)境的建立公允價(jià)值運(yùn)用客觀環(huán)境的建立是公允價(jià)值作用得以順利發(fā)揮的重要因素，因此相關(guān)部門必須加強(qiáng)其重視，積極的采取措施對各種公開市場進(jìn)行規(guī)范與健全，這對于公允價(jià)值相關(guān)信息的取得與建立有著極為重要的意義。此外加強(qiáng)對市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，讓生產(chǎn)資料市場以及資本市場得以健全也是公允價(jià)值運(yùn)用的客觀環(huán)境得以建立的重要措施。為了最大程度的保證公允價(jià)值運(yùn)用環(huán)境的合理性，相關(guān)部門也應(yīng)該對會計(jì)舞弊的懲罰機(jī)制進(jìn)行健全，最大程度的避免利用公允價(jià)值進(jìn)行會計(jì)造假現(xiàn)象的產(chǎn)生。
2、加強(qiáng)企業(yè)質(zhì)量機(jī)構(gòu)的健全在金融危機(jī)的背景下，金融市場中所存在的虛假信息是非常多的，因此在這種狀態(tài)下加以公允價(jià)值的應(yīng)用不僅面臨著技術(shù)上的難題，也在一定程度上面臨著道德上的挑戰(zhàn)。這是因?yàn)樵趦r(jià)值計(jì)量和披露過程中人為主觀因素占有很高的地位，為了最大程度的避免人為主觀因素對于公允價(jià)值的使用造成影響，相關(guān)企業(yè)必須加強(qiáng)治理機(jī)構(gòu)的健全，在企業(yè)中逐漸推進(jìn)多元化產(chǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn)，把人為的控制因素降到最低，同時(shí)相關(guān)企業(yè)也要對從業(yè)人員進(jìn)行道德培訓(xùn)，這對于公允價(jià)值在金融危機(jī)的背景下金融市場穩(wěn)定作用的發(fā)揮有著極為重要的作用。
3、加強(qiáng)信息披露的透明度在公允價(jià)值會計(jì)使用的過程中最常出現(xiàn)的問題之一就是管理層人員打著公允價(jià)值的幌子來得到對利潤操控的目的，這種現(xiàn)象的產(chǎn)生將會直接使得金融危機(jī)的嚴(yán)重程度得以增加，不利于金融市場的穩(wěn)定。為了避免這種現(xiàn)象，相關(guān)部門必須加強(qiáng)金融危機(jī)背景下公允價(jià)值會計(jì)信息披露的范圍以及透明度，使得管理層人員利潤操縱的可能性得以降低，這對于投資者對于真實(shí)信息的全面掌握是極為有利的。
五、結(jié)束語
公允價(jià)值會計(jì)的恰當(dāng)應(yīng)用能夠很大程度上使得金融危機(jī)背景下金融市場的穩(wěn)定性得到提升，這對于金融危機(jī)的緩解有著極為重要的意義，相關(guān)部門必須加強(qiáng)重視，積極營造公允價(jià)值會計(jì)的使用環(huán)境，為我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
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