關(guān)于商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向計探析

　　論文摘要：國內(nèi)外舞弊案頻繁出現(xiàn)，適應(yīng)變化及學(xué)科自身發(fā)展需要的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍冀K圍繞風(fēng)險展開審計。優(yōu)化了審計資源配置。結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蚝蛯嵤�。其在我國商業(yè)內(nèi)部審計中有廣闊的運用前景。全面落實并推進以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計，應(yīng)成為商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

　　論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?商業(yè)銀行 內(nèi)部控制

　　一、引言

　　近年來，國內(nèi)外財務(wù)金融丑聞案接連不斷，引致學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注。對估計不足是導(dǎo)致審計失敗的重要原因之一，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)運而生。
　　我國審計暑在《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中，已將風(fēng)險評審納入內(nèi)部審計工作的職責(zé)范圍。將于2009年7月1日在范圍內(nèi)施行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，也將風(fēng)險評估和風(fēng)險控制作為重要內(nèi)容列示。因此，研究和探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，時于促進企業(yè)內(nèi)部審計及審計學(xué)科本身的發(fā)展，更好地為商業(yè)銀行服務(wù)具有重要意義。

　　二、相關(guān)研究及其內(nèi)涵特征

　　(一)相關(guān)研究
　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍徲嬶L(fēng)險理論。胡春元(2001)認為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕粤炕�的風(fēng)險水平為重點，以此決定實質(zhì)性測試的程度和范圍。張立民(2002)認為風(fēng)險審計使審計人員以對風(fēng)險的分析評價控制為基礎(chǔ)。綜合運用各種技術(shù)，搜集審計證據(jù)并形成審計意見。姚力其(2006)認為。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︼L(fēng)險評估的重要創(chuàng)新是將風(fēng)險評估的重點轉(zhuǎn)移到經(jīng)營風(fēng)險上。謝志華、崔學(xué)剛(2006)則指出。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵸|(zhì)是委托人、需求、期望作用于，而這反過來又影響審計策略與方法的選擇。莊立，王玉蓉(2007)通過建立三方關(guān)系人博弈模型，提出要切實減少違規(guī)行為。需要全面推廣應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ��？傮w來看，針時商業(yè)銀行內(nèi)部控制的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ窖芯窟�很少。

　　(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵及特點
　　1．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N基于戰(zhàn)略和系統(tǒng)的觀點，通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試范圍、時間和程序的審計方法。
　　商業(yè)銀行審計部門作為內(nèi)部控制的監(jiān)督機構(gòu)。既要審計財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果的數(shù)字本身，也要審計這些數(shù)字的形成過程。銀行內(nèi)部審計工作者，要了解商業(yè)銀行的經(jīng)營過程。評估和測試銀行的風(fēng)險，評估用來衡量經(jīng)營的財務(wù)性和非財務(wù)性指標(biāo)，提供管理層決策所需要的審計信息，為提高銀行效益服務(wù)。
　　2．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶�表了國際審計發(fā)展的新趨勢。該模式重點突出風(fēng)險，涵蓋面更廣泛，彌補了合規(guī)性審計不能全面、系統(tǒng)評價內(nèi)控狀況、揭示風(fēng)險的缺限。優(yōu)化了審計資源配置。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺鶕?jù)審計對象的風(fēng)險排序，合理確定審計重點和審計計劃，將有限的審計力量投入到最需要關(guān)注的領(lǐng)域。并降低了審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍冀K圍繞風(fēng)險展開審計。該模式以影響對象經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的各類風(fēng)險為依據(jù)．以內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)為工具，全面、系統(tǒng)地檢查和評價被審單位的風(fēng)險狀況。抓住了商業(yè)銀行防范與化解風(fēng)險的關(guān)鍵。形成持續(xù)性、周期性的監(jiān)督過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N閉合循環(huán)的持續(xù)性監(jiān)督，傾向于年復(fù)一年地降低并最終化解風(fēng)險。

　　三、風(fēng)險導(dǎo)向的程序和實施

　　(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦?BR>　　1．風(fēng)險識別程序。風(fēng)險識別是一個漸進、持續(xù)、制度性的工作。是進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牡谝徊�。商業(yè)的經(jīng)營隨時都在變化，各種風(fēng)險隨時影響其生存和發(fā)展，但要重點識別那些目前還沒有遇到、又具有一定潛在威脅的風(fēng)險。尋找風(fēng)險源，這也是風(fēng)險識別的重要工作。
　　2．風(fēng)險評估程序。在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上．對風(fēng)險的后果進行定性估計或收集相關(guān)數(shù)據(jù)，利用、精算等方面的知識，對風(fēng)險損失的頻率和幅度進行估計和預(yù)測。風(fēng)險評估是一項非常復(fù)雜的技術(shù)性工作，也是審計人員普遍感到困難的地方。
　　3．風(fēng)險控制測試程序。測試程序主要包括控制測試和實質(zhì)性程序。在認為必要或決定進行內(nèi)部控制測試時執(zhí)行該程序。如果認為評估的重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險。審計人員應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性測試程序。
4．風(fēng)險評價程序。指根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)衡量風(fēng)險。以確定風(fēng)險是否需要處理或選擇處理的方法和可接受的程度。風(fēng)險評價是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠袡C組成部分，由于風(fēng)險認識水平的階段性及風(fēng)險處理技術(shù)的不斷完善，人們需要對風(fēng)險處理技術(shù)定期檢查、修正。以保證處理技術(shù)的最佳效果。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蚩捎脠D3—1所示模型表示。

　　(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?BR>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某Ｓ梅椒ㄓ性u估(risk assess)、分析性程序(analyircalprocedure)、控制測試(testsofcontro1)、交易業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試(substanitvetestoftransaction)等。根據(jù)審計目標(biāo)。商業(yè)銀行審計人員可以有效地選擇和控制程序的實施
　　1．程序的實施應(yīng)由審計人員主動控制。如果內(nèi)部審計人員只是審計被審計銀行提供的資料及重要的審計證據(jù)，而重要審計程序由被審計行控制，沒有實施自己的審計程序并收集取得審計證據(jù)，則審計人員易落入被審計銀行造假的“陷阱”之中。
　　2內(nèi)審人員應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注。獨立審計準(zhǔn)則要求審計人員在內(nèi)審中保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注，隨時了解異常、非常規(guī)事項并及時做出積極反應(yīng)，經(jīng)過初次評估控制風(fēng)險一再次評估控制風(fēng)險一最終評估控制風(fēng)險．根據(jù)客觀情況的變化和異常事項的出現(xiàn)，不斷修改審計程序，補充審計證據(jù)，直到足以支持發(fā)表正確的審計意見。
　　3．對審計證據(jù)的審慎分析。取得審計證據(jù)只是審計人員審計的一種手段。內(nèi)控審計人員必須對取得的證據(jù)進行審慎分析，判斷其來源是否可靠、證據(jù)是否真實并能夠支持審計結(jié)論。
　　4運用專業(yè)判斷提升審計效率和質(zhì)量。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計過程，也是審計人員充分發(fā)揮聰明才智、實施專業(yè)判斷的過程。統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣都存在不確定因素，需要審計人員根據(jù)被審銀行的總體特征選擇抽樣的方法并對抽樣結(jié)果進行評價。如果只收集證據(jù)而不實施必要的專業(yè)判斷，就不能稱之為審計。

　　四、風(fēng)險導(dǎo)向在商業(yè)的應(yīng)用前景

　　(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⑹箖?nèi)部審計全面發(fā)展和深化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬂砟睢�審計對象、審計方法等各方面都有很大進步。
　　1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w現(xiàn)了全面和重.氛審計的原則。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菬o邊界審計。只有全面審計，才能準(zhǔn)確地預(yù)測風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)重要性原則，從風(fēng)險的嚴重程度和對銀行經(jīng)營目標(biāo)的影響程度進行重點審計。
　　2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崿F(xiàn)了審計關(guān)口前移的理念。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險防范為目標(biāo)，體現(xiàn)了超前審計的理念。無論是采取風(fēng)險回避、風(fēng)險分散、風(fēng)險轉(zhuǎn)移，還是風(fēng)險防范，都屬于事前審計的范圍。
　　3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒋龠M審計手段現(xiàn)代化。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰�收集銀行大童信息，了解各項業(yè)務(wù)的運營情況，還需要技能的支持以有效利用海量數(shù)據(jù)，因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_展會推動和加快審計手段現(xiàn)代化的進程。
　　4.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊�提高審計人員的素質(zhì)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕�求審計人員有熟練的審計專業(yè)知識.熟悉、、、外貿(mào)等方面的知識。既要了解銀行業(yè)的徽觀運行情況，也要了解的經(jīng)濟周期、行業(yè)所處的地位、國家政策及重大事件等宏觀因素。
　　5.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁捎行�提高。審計質(zhì)量與風(fēng)險控制因素存在正相關(guān)性。風(fēng)險控制能使內(nèi)部審計人員擺脫時務(wù)報告的束博，站在了解、分析、評價被審銀行的內(nèi)外部經(jīng)營、控制策略的高度分析問題的本質(zhì)。若將風(fēng)險因子轉(zhuǎn)化為可量化的替代指標(biāo)，審計質(zhì)量與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蛩爻烧�相關(guān)關(guān)系。

　　(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用前景
　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆苋�方位認識被審計銀行的經(jīng)營情況，并對風(fēng)險因素進行全面評估，借助銀行的環(huán)境和報表形成兩者的互動，對發(fā)表審計意見形成正確支持。由于可以確認公允性，證實可信度，因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽κ欠翊嬖谥卮箦e弊、特別是層舞弊具有確認作用，支持對非信息披霖的適當(dāng)性發(fā)表意見。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^運用模型，對風(fēng)險進行系統(tǒng)的評價，據(jù)此制仃審計計劃，將風(fēng)險評佑與審計程序緊密結(jié)合起來。
　　但是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉豢赡芡耆�消除審計風(fēng)險。分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x分析性測試風(fēng)險x實質(zhì)性測試風(fēng)險，由于審計風(fēng)險存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險(ultimate audit risk)。因此，對最終審計風(fēng)險的控制，就取決于對上述各種風(fēng)險的控制。在銀行內(nèi)部拉制審計中，審計人員只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，不能、也不可能完全消除風(fēng)險。

　　五、結(jié)論與建議

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Ω纳粕虡I(yè)銀行內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進可持續(xù)發(fā)展有重要意義。
　　1.全面推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｍㄟ^推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，促使商業(yè)銀行審計人員強化風(fēng)險意識，淡化逐利動機，最大限度查出舞異，降低審計風(fēng)險，獲得品牌收益，維護經(jīng)濟秩序和社會會眾利益。
　　2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣�于銀行內(nèi)部治理。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖陨韮?yōu)勢會促進其在我國現(xiàn)階段的應(yīng)用發(fā)展，并成為商業(yè)銀行內(nèi)部治理、外部監(jiān)管的迫切需求。通過改進審計方式來提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量，可以最大程度降低風(fēng)險。
　　3.有利于效益的平衡。在審計程序?qū)嵤┻^程中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯?cè)重于優(yōu)勢資源集中配置，避免了以往審計盲點和審計失效問題，還可以降低監(jiān)管成本，強化監(jiān)管激勵約束機制，因此，能夠很好地處理成本效益平衡關(guān)系。
　　4.塑造以風(fēng)險控制意識為核心的內(nèi)部審計。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計過程，也是控制審計風(fēng)險的過程，這種文化是在審計人員的具體工作中逐步凝結(jié)而成的。

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