新會計(jì)準(zhǔn)則下“投資”核算的幾個(gè)問題

新會計(jì)準(zhǔn)則下“投資”核算的幾個(gè)問題 【摘要】在新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，變化最顯著的當(dāng)屬與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則，本文對新準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算所涉及的幾個(gè)問題進(jìn)行分析探討，以期對新準(zhǔn)則的順利實(shí)施有所裨益。

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則投資核算

財(cái)政部于2006年2月15日正式發(fā)布了39項(xiàng)新會計(jì)準(zhǔn)則，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司實(shí)施，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，變化最顯著的當(dāng)屬與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則，它對投資重新進(jìn)行分類，并以新的分類按新的方法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。在新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)要對投資進(jìn)行核算，需要根據(jù)“新準(zhǔn)則”重新設(shè)計(jì)會計(jì)科目體系和財(cái)務(wù)核算辦法，以滿足“新準(zhǔn)則”的要求。下面就有關(guān)問題略作探討：

一、與投資業(yè)務(wù)核算相關(guān)的新會計(jì)準(zhǔn)則
新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中涉及投資業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則很多，其中主要的有：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）。這4項(xiàng)準(zhǔn)則將取代2001年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》（以下簡稱“舊準(zhǔn)則”）。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則下“投資業(yè)務(wù)”的分類及相應(yīng)的計(jì)量
新準(zhǔn)則打破了舊準(zhǔn)則以短期投資和長期投資為主要分類并分別規(guī)定其確認(rèn)、計(jì)量要求的傳統(tǒng)格局，按照國際上通行的標(biāo)準(zhǔn)對投資進(jìn)行分類，即分為：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資。
新準(zhǔn)則突出了企業(yè)管理當(dāng)局投資管理的意圖和目的，以及由此產(chǎn)生的對確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的不同要求，并分別各個(gè)投資項(xiàng)目提出了初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量以及減值的具體規(guī)范，現(xiàn)簡要列示如下表：

項(xiàng)目初始確認(rèn) 后續(xù)計(jì)量 后續(xù)計(jì)量的利得或損失 減值
初始計(jì)量 交易費(fèi)用處理 支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 計(jì)入當(dāng)期損益 計(jì)入初始確認(rèn)金額 公允價(jià)值 當(dāng)期損益 不適用
可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 計(jì)入初始確認(rèn)金額。 計(jì)入初始確認(rèn)金額 公允價(jià)值 資本公積(終止時(shí)轉(zhuǎn)回計(jì)損益 所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回計(jì)損益
持有至到期投資 公允價(jià)值 計(jì)入初始確認(rèn)金額 計(jì)入初始確認(rèn)金額 攤余成本 當(dāng)期損益 攤余成本一可收回金額
長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并，以被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額進(jìn)行計(jì)量；
非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并，以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值和直接費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量 作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算 以成本法確定 當(dāng)期損益 計(jì)入損益
以權(quán)益法確定 沖減成本

三、新會計(jì)準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會計(jì)科目及其核算內(nèi)容
（一）新會計(jì)準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會計(jì)科目
為滿足新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)要對投資進(jìn)行核算，需要根據(jù)“新準(zhǔn)則”重新設(shè)計(jì)會計(jì)科目體系和財(cái)務(wù)核算辦法。新會計(jì)準(zhǔn)則下有關(guān)“投資”業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級會計(jì)科目主要有“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”四個(gè)。“持有至到期投資”科目下設(shè)置明細(xì)科目：“投資成本”、“溢價(jià)”、“折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”；“長期股權(quán)投資”科目在權(quán)益法下要設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。為便于理解應(yīng)用將新舊會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)科目對照列示如下：
新舊科目對照表
新科目 舊科目 備注
交易性金融資產(chǎn) 短期投資
可供出售金融資產(chǎn) 短期投資
持有至到期投資
——投資成本
——溢價(jià)
——折價(jià)
——應(yīng)計(jì)利息
長期債券投資
——債券面值
——債券溢價(jià)
——債券折價(jià)
——應(yīng)計(jì)利息
——債券費(fèi)用
長期股權(quán)投資
——投資成本
——損益調(diào)整
——投資準(zhǔn)備
長期股權(quán)投資
——投資成本
——損益調(diào)整
——投資準(zhǔn)備
——股權(quán)投資差額 新準(zhǔn)則下不再產(chǎn)生股權(quán)投資差額，對于初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，負(fù)值則計(jì)入當(dāng)期損益，正值計(jì)入“商譽(yù)”，不再按年限進(jìn)行攤銷，而是在期末進(jìn)行減值測試。

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