分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告研究

[摘 要] 分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告是我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求保險(xiǎn)公司報(bào)送的財(cái)務(wù)信息，是對(duì)分紅保險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管的一個(gè)重要依據(jù)。而我國(guó)現(xiàn)行的分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在以下主要問(wèn)題，即業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表和利源分析表不銜接；不分費(fèi)差的情況下費(fèi)用的處理容易讓人誤解；分配過(guò)程沒(méi)有明確體現(xiàn)費(fèi)用分?jǐn)傊写嬖诘膯?wèn)題；對(duì)增額紅利分配方式下的分配沒(méi)有特別考慮；應(yīng)付公司紅利項(xiàng)目的表達(dá)存在歧義，以及分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備的性質(zhì)不明確。對(duì)存在的問(wèn)題應(yīng)采取以下對(duì)策：對(duì)表式進(jìn)行調(diào)整；取消預(yù)定費(fèi)用的處理方式；合理表達(dá)分配過(guò)程；統(tǒng)一費(fèi)用分配原則；明確增額紅利分配的處理方法；取消應(yīng)付公司紅利項(xiàng)目；規(guī)范分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備的處理，以及統(tǒng)一報(bào)告的內(nèi)容和格式。 　　[關(guān)鍵詞] 分紅保險(xiǎn)；專題財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)制度　　在我國(guó)，為了有效地管理利率風(fēng)險(xiǎn)，2000年以來(lái)，各大保險(xiǎn)公司相繼推出了一系列分紅保險(xiǎn)產(chǎn)品，受到廣大保戶的青睞，在保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)收入中所占的比重逐漸增高。在一些壽險(xiǎn)公司中，分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入占到全部業(yè)務(wù)收入的 50%以上，個(gè)別公司更是高達(dá)90%。由于分紅保險(xiǎn)不僅涉及分紅保險(xiǎn)保單持有人的保險(xiǎn)保障利益，而且紅利的分配涉及到分紅保險(xiǎn)保單持有人獲取紅利的利益，所以保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)非常重視對(duì)分紅保險(xiǎn)的監(jiān)管。分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告是保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管的一個(gè)重要依據(jù)�！　∫�、報(bào)送分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和作用　　報(bào)送分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告是保監(jiān)會(huì)出于監(jiān)管目的而要求的。2000年保監(jiān)會(huì)頒發(fā)的《分紅保險(xiǎn)管理暫行辦法》第 1條明確該規(guī)定的目的為“為規(guī)范分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，促進(jìn)保險(xiǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展，根據(jù)保險(xiǎn)公司管理規(guī)定，制定本辦法�！�2001年12月保監(jiān)會(huì)頒發(fā)的《人身保險(xiǎn)新型產(chǎn)品信息披露管理暫行辦法》，明確該規(guī)定的目的為“促進(jìn)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，規(guī)范市場(chǎng)行為，保護(hù)保單持有人的利益”。上述規(guī)定僅說(shuō)明對(duì)分紅保險(xiǎn)管理的目的，沒(méi)有明確指出報(bào)送分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和作用。因此，理論界和實(shí)務(wù)界在對(duì)報(bào)送分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的目的認(rèn)識(shí)上存在分歧�！　�從對(duì)分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)行要求，可以理解報(bào)送分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和作用有以下幾點(diǎn)：　　第一，從分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送對(duì)象來(lái)看，分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告只向保監(jiān)會(huì)報(bào)送，保單持有人看不到這份報(bào)告，而向保單持有人報(bào)告的文件是分紅業(yè)績(jī)報(bào)告，包括分紅保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及公司分紅政策、費(fèi)用支出及費(fèi)用分?jǐn)偡椒?(采用固定費(fèi)用率方式的除外)、本年度盈余和可分配盈余、保單持有人應(yīng)獲紅利、紅利計(jì)算基礎(chǔ)和計(jì)算方法。保單持有人看到的內(nèi)容和分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是否一致沒(méi)有要求必須經(jīng)過(guò)鑒證。所以，報(bào)送分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是用于保監(jiān)會(huì)的監(jiān)管�！　〉诙�，從分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告要求的內(nèi)容來(lái)看，保監(jiān)會(huì)通過(guò)這份報(bào)告能夠監(jiān)督管理保險(xiǎn)公司的一些違規(guī)行為，也可以考察各個(gè)保險(xiǎn)公司分紅保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)�！　〉谌�，從分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體和范圍來(lái)看，分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告站在保險(xiǎn)公司的立場(chǎng)只反映保險(xiǎn)公司全部業(yè)務(wù)中分紅業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況和盈余分配情況，分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表、資產(chǎn)負(fù)債表是從保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中人為切割出來(lái)的一部分，收入分配和費(fèi)用分?jǐn)倛?bào)告是對(duì)分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表及資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充。因此，通過(guò)分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告可以了解分紅保險(xiǎn)這類特定的業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況�！　〉谒�，在分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)規(guī)定中沒(méi)有特別指出對(duì)分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告基本信息特征的要求。一方面，分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量要求和一般財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量要求基本一致；另一方面，其與一般財(cái)務(wù)報(bào)告也有許多不同。如分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅是對(duì)保險(xiǎn)公司某類業(yè)務(wù)的反映，所以，不可避免地會(huì)涉及到對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用的人為分割。因此，特殊的會(huì)計(jì)主體的確定、核算范圍的劃分、信息的客觀性和資產(chǎn)及費(fèi)用分割的合理性等質(zhì)量要求應(yīng)該更加突出，否則會(huì)直接影響到分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用。　　至今為止，分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)發(fā)揮了一定的作用。但是，在現(xiàn)行體制下，分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有和向保單持有人報(bào)告的分紅業(yè)績(jī)報(bào)告相銜接，不能作為保單持有人權(quán)利索求的證明，因此在保單持有人和保險(xiǎn)公司關(guān)于分紅發(fā)生糾紛時(shí)，專題報(bào)告在司法判決中所起的作用是不明確的。建議在分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告和分紅業(yè)績(jī)報(bào)告之間建立起橋梁，使二者的內(nèi)容相互銜接，并要求分紅業(yè)績(jī)報(bào)告必須符合經(jīng)過(guò)審計(jì)后的分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容�！　《�、分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題　　(一)業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表和利源分析表不銜接　　在分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告中，包含業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表和利源分析表。理論上講，業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表是從會(huì)計(jì)的角度核算收入費(fèi)用來(lái)計(jì)算業(yè)務(wù)盈余的，而利源分析表是從精算的角度區(qū)分利差、死差和費(fèi)差來(lái)計(jì)算業(yè)務(wù)盈余的。這兩個(gè)盈余是從不同角度、依據(jù)不同理念對(duì)同一事物的計(jì)算和分析，但數(shù)字應(yīng)該一致。在現(xiàn)行的分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告中，這兩個(gè)內(nèi)容沒(méi)有銜接起來(lái)，容易給報(bào)告的閱讀者造成誤解。實(shí)際上，在所有盈余都考慮到的情況下，業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表上業(yè)務(wù)盈余應(yīng)該等于利源分析表上的所有因素的利源的合計(jì)數(shù)。事實(shí)上，利源分析表上的其他因素一行就是根據(jù)業(yè)務(wù)盈余和有限差利源數(shù)擠出來(lái)的�，F(xiàn)行的利源分析表給人的印象是：死差利源 利差利源 費(fèi)差利源 其他因素利源二利源合計(jì)，而實(shí)際上的計(jì)算公式卻是：業(yè)務(wù)盈余—死差利源—利差利源—費(fèi)差利源二其他因素利源�，F(xiàn)有的兩張表割裂了兩者之間的必然聯(lián)系，容易讓人誤解業(yè)務(wù)盈余和利源合計(jì)這兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算方法不同、經(jīng)濟(jì)含義不同、數(shù)字也不同�！　�(二)不分費(fèi)差的情況下費(fèi)用的處理容易讓人誤解　　在不分費(fèi)差的情況下，在業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表中計(jì)算業(yè)務(wù)盈余應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用的扣除，現(xiàn)行的做法是所扣除的費(fèi)用要求采用在險(xiǎn)種設(shè)計(jì)時(shí)的評(píng)估附加費(fèi)用。這樣做的本意是想在業(yè)務(wù)盈余的計(jì)算過(guò)程中剔除實(shí)際費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)用不同所帶來(lái)的差異，從而使業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表中計(jì)算得出的業(yè)務(wù)盈余等于本年實(shí)現(xiàn)的、用于分配的盈余。但是由于在死差、利差、費(fèi)差之外，總會(huì)有其他的因素對(duì)業(yè)務(wù)盈余發(fā)生影響，所以業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表中計(jì)算出的業(yè)務(wù)盈余必須調(diào)整其他因素對(duì)盈余的影響后才等于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的、用于分配的盈余。所以，在不分費(fèi)差的情況下，以預(yù)定費(fèi)用代替實(shí)際費(fèi)用的處理并不能達(dá)到預(yù)期目的。
　　(三)分配過(guò)程沒(méi)有明確體現(xiàn)　　在現(xiàn)行的分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表中，從業(yè)務(wù)盈余欄至所有者權(quán)益損失欄主要體現(xiàn)當(dāng)年盈余的分配過(guò)程，這部分的分配過(guò)程存在以下問(wèn)題：　　1.如前兩個(gè)問(wèn)題所述，業(yè)務(wù)盈余并不一定是本年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)該分配的盈余�！　�2.分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備采用提轉(zhuǎn)差的表達(dá)模式也難以反映期初分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備、本年實(shí)現(xiàn)的用于分配的業(yè)務(wù)盈余數(shù)及期末分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備之間的關(guān)系�！　�3.沒(méi)有體現(xiàn)出盈余分配的過(guò)程，不能有效銜接資產(chǎn)負(fù)債表和分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表，使兩張表中的勾稽關(guān)系沒(méi)有體現(xiàn)�！　�(四)費(fèi)用分?jǐn)傊写嬖诘膯?wèn)題　　分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的盈余只是公司整體業(yè)務(wù)利潤(rùn)中的一部分，存在共同費(fèi)用的合理分?jǐn)倖?wèn)題。在不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄏ�，即使同一公司�?jì)算得出的業(yè)務(wù)盈余差別也非常大。由于合理分?jǐn)傎M(fèi)用是保證專題財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可比性的前提，現(xiàn)行制度中對(duì)這一內(nèi)容沒(méi)有規(guī)定是不合理的�！　�(五)對(duì)增額紅利分配方式下的分配沒(méi)有特別考慮　　現(xiàn)行的分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告表格格式?jīng)]有對(duì)一些特殊的分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行考慮，如采用英式分紅的保險(xiǎn)公司，由于采用的是增額紅利的分紅方式，所以在紅利分配時(shí)隨著保額的增加同時(shí)增提了相應(yīng)的準(zhǔn)備金，這部分準(zhǔn)備金本來(lái)應(yīng)該是在計(jì)算當(dāng)期的業(yè)務(wù)盈余之后、在分配的環(huán)節(jié)產(chǎn)生的，但是在編制分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈余與計(jì)算表時(shí)，卻會(huì)將這部分準(zhǔn)備金包含在業(yè)務(wù)盈余計(jì)算過(guò)程中的準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差中，這樣使業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表不能合理地反映保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的實(shí)際盈余情況�！　�(六)應(yīng)付公司紅利項(xiàng)目的表達(dá)存在歧義　　在分紅保險(xiǎn)專項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告中“應(yīng)付公司紅利”的項(xiàng)目名稱也不恰當(dāng)，在獲取盈余方面公司的名義是不明確的，因?yàn)楣�司的利益最終會(huì)歸屬于公司的投資者。同時(shí)，“應(yīng)付”的說(shuō)法也容易使人認(rèn)為這部分內(nèi)容是公司的負(fù)債，是公司投資者和保單持有人一樣能夠直接拿走的部分，但實(shí)際上，這部分內(nèi)容僅是保險(xiǎn)公司整體經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的一部分，所有者是否能夠獲得還要看其他業(yè)務(wù)是否虧損、決議是否進(jìn)行利潤(rùn)分配等因素。因此，它不是保險(xiǎn)公司真正的負(fù)債，以負(fù)債項(xiàng)目列示是不合理的。　　(七)分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備的性質(zhì)不明確　　目前對(duì)分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備的認(rèn)識(shí)存在一定的分歧。一種觀點(diǎn)是認(rèn)為這部分金額應(yīng)該是公司所有者權(quán)益中的一個(gè)組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為其應(yīng)該作為負(fù)債項(xiàng)目列示。持第一種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備是一種平滑機(jī)制，起平滑各年度損益的作用，某一時(shí)點(diǎn)的特別儲(chǔ)備并不一定以后一定會(huì)分配給保戶，如果將其作為負(fù)債處理，會(huì)增力n保險(xiǎn)公司的負(fù)債，對(duì)計(jì)算償付能力會(huì)有影響。持第二種觀點(diǎn)的人的理論依據(jù)是精算規(guī)定中“保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)分紅保險(xiǎn)賬戶提取分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備”的規(guī)定。按照保險(xiǎn)精算的規(guī)定，公司早晚必須要把在盈利年度提留的分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備中的70%分給保戶，那么這部分特別儲(chǔ)備必須作為負(fù)債處理。在公司的實(shí)務(wù)操作中，有些公司把分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備作為準(zhǔn)備金負(fù)債處理，有些公司將其作為普通負(fù)債處理，有些有些公司干脆包含在所有者權(quán)益中，從而在報(bào)表上不體現(xiàn)。不同理解下的報(bào)告是不具有可比性的，有關(guān)規(guī)定應(yīng)該健全分紅保險(xiǎn)的規(guī)范，以保證會(huì)計(jì)處理上的一致性。 　　三、分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)建議　　(一)對(duì)表式進(jìn)行調(diào)整　　針對(duì)業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表和利源分析表不銜接的問(wèn)題，應(yīng)在分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告中設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)盈余計(jì)算表和分配表兩張表。其中，在業(yè)務(wù)盈余計(jì)算表中反映業(yè)務(wù)盈余的形成過(guò)程，按照實(shí)際收入和費(fèi)用支出數(shù)字填列。在計(jì)算得出的實(shí)際業(yè)務(wù)盈余項(xiàng)下，區(qū)分死差損益、利差損益、費(fèi)差損益、其他差損益，將業(yè)務(wù)盈余的會(huì)計(jì)計(jì)算和利源分析銜接起來(lái)。另外，由于這部分計(jì)算得出的數(shù)字和利潤(rùn)中分紅業(yè)務(wù)的利潤(rùn)一致，所以沒(méi)有必要用盈余的說(shuō)法，可以直接采用“當(dāng)年分紅業(yè)務(wù)利潤(rùn)”的說(shuō)法。業(yè)務(wù)盈余計(jì)算表也應(yīng)改為“分紅業(yè)務(wù)利潤(rùn)計(jì)算表”。該表式簡(jiǎn)要內(nèi)容如下：　　(二)取消預(yù)定費(fèi)用的處理方式　　在分紅業(yè)務(wù)利潤(rùn)計(jì)算表中應(yīng)反映業(yè)務(wù)利潤(rùn)的形成過(guò)程，并在計(jì)算得出的分紅實(shí)際業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)下區(qū)分死差損益、利差損益、費(fèi)差損益、其他差損益，就完全可以解決在不分費(fèi)差的情況下實(shí)際費(fèi)用和預(yù)定費(fèi)用不同對(duì)利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程的影響。所以，不論保險(xiǎn)合同條款約定分所有差還是有限差，在分紅業(yè)務(wù)利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程中都必須以實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行列示并計(jì)算�！　�(三)合理表達(dá)分配過(guò)程　　針對(duì)現(xiàn)行報(bào)告中對(duì)分配過(guò)程沒(méi)有明確體現(xiàn)的問(wèn)題，分配過(guò)程的合理表達(dá)需要通過(guò)設(shè)計(jì)獨(dú)立的分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分配表進(jìn)行，在設(shè)計(jì)該表時(shí)應(yīng)注意對(duì)分配保單紅利過(guò)程的體現(xiàn)，不僅要反映本期分配方案，而且應(yīng)反映上期分配結(jié)果對(duì)本期的影響。該表的基本格式如下：　　(四)統(tǒng)一費(fèi)用分配原則　　針對(duì)在報(bào)告中費(fèi)用分?jǐn)偞嬖诘膯?wèn)題，建議有關(guān)文件應(yīng)統(tǒng)一費(fèi)用的分配方法，或提出費(fèi)用分配的基本原則，以保證盈余的計(jì)算結(jié)果合理，使各公司的費(fèi)用分?jǐn)偨Y(jié)果和計(jì)算的利潤(rùn)之間可比，同時(shí)為保證公司對(duì)費(fèi)用分?jǐn)傋裱�既定的原則，應(yīng)該在相關(guān)規(guī)定中要求審計(jì)人員對(duì)此嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)�！　�(五)明確增額紅利分配的處理方法　　對(duì)不同紅利分配方式下的分配過(guò)程的體現(xiàn)，應(yīng)考慮在分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露。如果保險(xiǎn)公司采用增額紅利方式，分配的過(guò)程應(yīng)該在分配表中反映，然后在報(bào)告的附注中說(shuō)明是增額紅利分配方式，同時(shí)說(shuō)明由于保額增加所增提的準(zhǔn)備金數(shù)字。如果保險(xiǎn)公司采用現(xiàn)金紅利方式，應(yīng)在報(bào)告附注中說(shuō)明本年末應(yīng)付保戶紅利中應(yīng)用現(xiàn)金支付、留存累計(jì)生息、用以抵繳保費(fèi)、繳清增額紅利的金額，以反映不同紅利支付方式對(duì)現(xiàn)金流出的影響�！　�(六)取消應(yīng)付公司紅利項(xiàng)目　　如前所述，在分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告中“應(yīng)付公司紅利”的項(xiàng)目名稱不恰當(dāng)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整到所有者權(quán)益項(xiàng)下，在分配表中也應(yīng)表明這部分內(nèi)容劃歸所有者權(quán)益�！　�(七)規(guī)范分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備的處理　　對(duì)于累計(jì)可分配盈余到底先確定本期分配的部分還是先確定期末分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備的問(wèn)題，公司是在考慮本年贏利的高低、市場(chǎng)對(duì)分紅的預(yù)期、對(duì)以后年度盈利的預(yù)期等因素的基礎(chǔ)上來(lái)決定，事實(shí)上不存在分配的先后順序。考慮到會(huì)計(jì)上通常的分配順序，可以用以下公式表示：
　　由于該部分分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備以后是否向保單持有人分配存在很大不確定性，所以，將其包含在所有者權(quán)益中更加妥當(dāng)�！　�(八)統(tǒng)一報(bào)告的內(nèi)容和格式　　設(shè)計(jì)統(tǒng)一的披露格式和內(nèi)容是保證分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告可比性的前提，應(yīng)該要求公司報(bào)告包括審計(jì)報(bào)告、業(yè)務(wù)情況說(shuō)明、主表、附表和附注說(shuō)明等內(nèi)容。對(duì)有些需要文字說(shuō)明的內(nèi)容應(yīng)該要求至少應(yīng)說(shuō)明的內(nèi)容，如業(yè)務(wù)情況說(shuō)明應(yīng)至少包括開(kāi)辦的險(xiǎn)種、時(shí)間、范圍、定價(jià)利率、紅利來(lái)源、資金是否單獨(dú)運(yùn)用等；報(bào)表附注的內(nèi)容應(yīng)至少包括業(yè)務(wù)基本情況、編制基準(zhǔn)、主要會(huì)計(jì)政策、重要報(bào)表項(xiàng)目明細(xì)等�！　�[參考文獻(xiàn)]　　[1] 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)。保險(xiǎn)規(guī)章制度匯編[S].中國(guó)民主法制出版社，2005，4.

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