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銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)：發(fā)展趨勢(shì)及現(xiàn)狀評(píng)析
提要內(nèi)部審計(jì)具有特定的理念、原則、特點(diǎn)和，其融入銀行內(nèi)部管理體系將牽涉到許多復(fù)雜的內(nèi)外部關(guān)系。正確認(rèn)識(shí)和處理好這些關(guān)系有助于增強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范性和有效性。我國(guó)銀行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)體制下建立起來(lái)的。比照國(guó)際先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)在理念、獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性方面還存在差距。在此情況下，借鑒國(guó)際先進(jìn)理念進(jìn)一步完善我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度就十分必要和緊迫。
當(dāng)前，我國(guó)銀行業(yè)改革正在縱深推進(jìn)，建立健全公司治理已成為銀行業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)、提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力的核心和關(guān)鍵。作為銀行內(nèi)部重要的控制管理環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)在銀行內(nèi)部發(fā)揮著重要的監(jiān)督和制約作用，因而成為現(xiàn)代銀行業(yè)公司治理體系中不可或缺的。巴塞爾委員會(huì)即認(rèn)為獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)必不可少，并在一系列文件中對(duì)完善銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)作出了規(guī)定。在充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，深入剖析當(dāng)前我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，對(duì)銀行完善公司治理運(yùn)行機(jī)制、提高公司治理及管理的化水平無(wú)疑具有重要的借鑒意義。
一、內(nèi)部審計(jì)的演進(jìn)及最新發(fā)展
從上世紀(jì)初以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)不斷發(fā)展和演變的歷史過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營(yíng)審計(jì)，再到管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的增值型審計(jì)發(fā)展和演進(jìn)。發(fā)展到現(xiàn)在，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵已得到極大的豐富�，F(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)已是一個(gè)涵蓋監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)和服務(wù)等多領(lǐng)域的綜合性控制管理體系。
為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在增強(qiáng)銀行業(yè)公司治理和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的作用，巴塞爾委員會(huì)于2001年8月發(fā)布了《銀行內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》，對(duì)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定義、目標(biāo)和任務(wù)、原則、運(yùn)作以及監(jiān)管當(dāng)局與銀行內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系等內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定，特別是明確指出，銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循持續(xù)性原則、獨(dú)立性原則、權(quán)威性原則、公正性原則、專(zhuān)業(yè)性原則和廣泛性原則。銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍除銀行評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性以及開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)的工作逐漸被外部審計(jì)承擔(dān)，遵循和監(jiān)管要求逐步由獨(dú)立的法律和合規(guī)職能部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)外，其他包括檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)控體系的適當(dāng)性和有效性；審查風(fēng)險(xiǎn)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適用性和有效性；審查管理和信息系統(tǒng)和電子銀行業(yè)務(wù)；審查妥善保管資產(chǎn)的措施；審查與預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的銀行資本評(píng)估系統(tǒng)；評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性和效率；測(cè)試各種交易及其內(nèi)控程序的運(yùn)行情況；審查應(yīng)合規(guī)要求和政策程序執(zhí)行要求而建立的各項(xiàng)制度；監(jiān)測(cè)向監(jiān)管當(dāng)局提交報(bào)告的可靠性和及時(shí)性；執(zhí)行特別調(diào)查等。
二、健全銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要協(xié)調(diào)的關(guān)系
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有特定的理念、原則、特點(diǎn)和方法，其融入銀行內(nèi)部管理體系將牽涉到許多復(fù)雜的內(nèi)外部關(guān)系。正確認(rèn)識(shí)和處理好這些關(guān)系有助于增強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范性和有效性。
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)與公司治理
內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上屬于控制和監(jiān)督的范疇，但由于其目標(biāo)定位于銀行價(jià)值最大化，其職責(zé)更是屬于內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)之間的權(quán)力制衡機(jī)制的有機(jī)組成部分，這樣，內(nèi)部審計(jì)就與公司治理存在著密切的關(guān)系。獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理良好運(yùn)作的重要保證，完善的公司治理也為內(nèi)部審計(jì)的有效開(kāi)展提供了制度環(huán)境。巴塞爾委員會(huì)《銀行內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》明確指出，“強(qiáng)有力的內(nèi)部控制（包括內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立的外部審計(jì)）是良好公司治理的一部分，它能促進(jìn)銀行管理層與銀行監(jiān)管當(dāng)局之間形成高效協(xié)作的工作關(guān)系”，該文件中關(guān)于銀行業(yè)董事會(huì)和高級(jí)管理層應(yīng)有效履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、建立清晰有效的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告機(jī)制、建立垂直獨(dú)立的審計(jì)體系以及加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層監(jiān)督等規(guī)定，本身也屬于公司治理的內(nèi)容。
（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性
獨(dú)立性和權(quán)威性是巴塞爾委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的兩項(xiàng)重要原則。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要包括目標(biāo)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立、個(gè)人客觀性以及獨(dú)立考評(píng)等內(nèi)容，主要目的是確保內(nèi)審部門(mén)能夠不受任何干涉地履行職責(zé)。另一方面，我們也要認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立不是孤立，更不是置身事外，而是要與樹(shù)立審計(jì)權(quán)威有機(jī)結(jié)合起來(lái)，唯此才能提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。樹(shù)立審計(jì)權(quán)威要求銀行明確內(nèi)部審計(jì)的地位，賦予內(nèi)審部門(mén)相應(yīng)的職權(quán)。一般來(lái)看，既然內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是銀行價(jià)值最大化，內(nèi)審部門(mén)可以通過(guò)首席審計(jì)官直接向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。，美國(guó)花旗銀行、大通曼哈頓銀行等國(guó)際先進(jìn)銀行以及國(guó)內(nèi)上市商業(yè)銀行均在董事會(huì)下設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，直接負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和組織全行的審計(jì)工作，以此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的有機(jī)結(jié)合。
�。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與合規(guī)審計(jì)
如前所述，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)特別強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念，要求內(nèi)部審計(jì)關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，幫助發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，進(jìn)而滿(mǎn)足內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息交流、監(jiān)督制約等多方面的要求。但應(yīng)當(dāng)指出的是，引入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念并不等于放棄合規(guī)審計(jì)，關(guān)注合規(guī)控制仍然是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，這一點(diǎn)對(duì)于銀行業(yè)顯得更為重要。實(shí)踐中，合規(guī)控制的確常常是銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的根源，實(shí)踐中許多銀行風(fēng)險(xiǎn)和損失都直接是違規(guī)操作造成的。如在巴林銀行事件中，表面上巴林銀行是因期貨市場(chǎng)走勢(shì)的非預(yù)期變化（市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)）而發(fā)生了巨額虧損，但事實(shí)上，期貨交易主管里森非法累積巨額日經(jīng)指數(shù)期貨敞口、擅自開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)以及偽造客戶(hù)交易掩蓋期貨交易的巨額虧損則是英國(guó)這家老牌銀行最終破產(chǎn)的根本原因。由此可見(jiàn)，合規(guī)控制也應(yīng)當(dāng)是銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要對(duì)象。
�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)管
內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)管本質(zhì)上都是銀行內(nèi)部控制質(zhì)量的評(píng)價(jià)方法，有效協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系對(duì)于合理使用控制資源十分重要。巴塞爾委員會(huì)《銀行內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》指出，有效的內(nèi)部審計(jì)是銀行監(jiān)管當(dāng)局有價(jià)值的內(nèi)控質(zhì)量信息來(lái)源；監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)定期同銀行內(nèi)審部門(mén)共同討論識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域、已采用的措施等問(wèn)題；內(nèi)部審計(jì)人員離開(kāi)審計(jì)崗位時(shí)，銀行管理層應(yīng)及時(shí)將有關(guān)情況通報(bào)監(jiān)管當(dāng)局，監(jiān)管當(dāng)局要與審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人座談。除巴塞爾委員會(huì)外，許多國(guó)家也對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)管之間的關(guān)系作出了規(guī)定。如：美國(guó)監(jiān)管當(dāng)局規(guī)定，監(jiān)管人員有權(quán)對(duì)銀行內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行全面檢查，檢查人員應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)審部門(mén)的工作質(zhì)量和工作范圍；德國(guó)聯(lián)邦銀行監(jiān)管局規(guī)定，銀行應(yīng)至少每年一次向監(jiān)管部門(mén)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其相應(yīng)的整改措施，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大缺陷更要立即向監(jiān)管部門(mén)報(bào)告。
�。ㄎ澹﹥�(nèi)部審計(jì)的自查與外包
盡管內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理和風(fēng)險(xiǎn)控制方面非常重要，但并非所有的內(nèi)部審計(jì)工作都一定要銀行自查。巴塞爾委員會(huì)和各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局都規(guī)定，對(duì)于規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)程度較小的銀行，如果內(nèi)部審計(jì)工作委托給全職內(nèi)審部門(mén)不經(jīng)濟(jì)，則可以外包給外部審計(jì)師；對(duì)于大型銀行和從事復(fù)雜業(yè)務(wù)的銀行，內(nèi)部審計(jì)工作則應(yīng)由常設(shè)的內(nèi)審部門(mén)來(lái)完成。內(nèi)部審計(jì)外包一方面可以使銀行獲得缺乏的特殊專(zhuān)業(yè)技術(shù)和知識(shí)，使銀行完成其不能勝任的審計(jì)工作；但另一方面，外包也可能給銀行帶來(lái)失去對(duì)審計(jì)活動(dòng)的控制、信息泄露、成本增加等負(fù)面作用，同時(shí)也可能會(huì)減弱監(jiān)管當(dāng)局對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)管。因此，在處理內(nèi)部審計(jì)自查與外包關(guān)系時(shí)需要掌握好“度”的原則。需要指出的是，無(wú)論內(nèi)部審計(jì)工作是否外包，董事會(huì)和高級(jí)管理層都應(yīng)對(duì)確保內(nèi)部控制體系和內(nèi)部審計(jì)適當(dāng)、高效運(yùn)行負(fù)有最終責(zé)任。另外，即使在內(nèi)部審計(jì)全部外包的情況下，監(jiān)管當(dāng)局所有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定仍然是適用的。
（六）審計(jì)效果與審計(jì)資源
審計(jì)效果在很大程度上取決于審計(jì)資源，包括高素質(zhì)的審計(jì)人員、規(guī)范的審計(jì)制度等。銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作需要具備良好職業(yè)素質(zhì)和溝通能力的專(zhuān)業(yè)人才去完成，特別是具備IT、資金運(yùn)營(yíng)、衍生產(chǎn)品等知識(shí)的專(zhuān)業(yè)化審計(jì)人才，以及綜合素質(zhì)較高、銀行業(yè)務(wù)全面的復(fù)合型審計(jì)人才。實(shí)踐中，國(guó)際先進(jìn)銀行都非常重視審計(jì)人才建設(shè)，并通過(guò)從業(yè)準(zhǔn)入、培訓(xùn)或后續(xù)、內(nèi)部崗位輪換等多種方式保證審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。根據(jù)美國(guó)銀行業(yè)的抽樣調(diào)查資料，銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中，有50％以上的人員獲得注冊(cè)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師或碩士學(xué)位，有90％的人員獲得至少一個(gè)大學(xué)學(xué)位，每年計(jì)劃交流12％～18％的審計(jì)人員到銀行其他部門(mén)工作。另外，提高內(nèi)部審計(jì)有效性還需要建立規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量保證、評(píng)價(jià)與改進(jìn)制度，這一保證制度體系應(yīng)覆蓋銀行全部的審計(jì)活動(dòng)。
三、對(duì)建立健全我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考
我國(guó)銀行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)體制下建立起來(lái)的。比照國(guó)際先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)在理念、獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性方面還存在很大差距。特別是，在去年以來(lái)開(kāi)展的銀行業(yè)案件專(zhuān)項(xiàng)治理中暴露出的大量，也表明銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)還未起到應(yīng)有的控制和監(jiān)督作用。在此情況下，借鑒國(guó)際先進(jìn)理念進(jìn)一步完善我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度就顯得十分必要和緊迫。
�。ㄒ唬┙⒎衔覈�(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)的組織體系
近年來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)都加大了內(nèi)部審計(jì)制度的改革力度，但內(nèi)部審計(jì)的性和有效性還沒(méi)有完全得到保證，銀行內(nèi)部還沒(méi)有完全建立起符合我國(guó)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)體系。從國(guó)際上看，各大銀行都采取了董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的集權(quán)化的內(nèi)部審計(jì)組織模式，建立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，而這也是我國(guó)銀行業(yè)未來(lái)改革的方向。但就情況看，我國(guó)銀行業(yè)特別是中小股份制商業(yè)銀行存在風(fēng)險(xiǎn)控制和管理水平還比較低，內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行內(nèi)控體系還不能實(shí)現(xiàn)高效的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和治理，總的有效的審計(jì)力量不足，因而內(nèi)部審計(jì)組織體系改革不能夠一蹴而就，應(yīng)分步穩(wěn)健推進(jìn)，確保業(yè)務(wù)和人員平穩(wěn)過(guò)渡，在確保審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)，充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)的有效性，以提高審計(jì)的權(quán)威性。當(dāng)前應(yīng)加強(qiáng)合規(guī)職能建設(shè)，防范操作風(fēng)險(xiǎn)。
�。ǘ┘訌�(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控，進(jìn)一步完善合規(guī)審計(jì)從
目前情況看，我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)還沒(méi)有充分重視和利用內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和為銀行增加價(jià)值方面的作用，內(nèi)部審計(jì)還是查錯(cuò)糾弊的真實(shí)性審計(jì)和對(duì)照制度檢查的合規(guī)性審計(jì)為主。銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理離不開(kāi)高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)又是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能來(lái)維護(hù)的。為此，我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估職能，通過(guò)對(duì)銀行管理行為、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的和評(píng)估，在全面把握被審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)和頻率，集中力量對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，促進(jìn)銀行提高管理水平。另外，內(nèi)部審計(jì)還要對(duì)新政策、新程序、新系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面的進(jìn)行評(píng)估，以確保它們?cè)趦?nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)的合理性和有效性。
�。ㄈ┟鞔_內(nèi)部審計(jì)的范圍和，確保審計(jì)成果的有效利用
我國(guó)銀行業(yè)應(yīng)借鑒國(guó)際最新發(fā)展，拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，在健全事后檢查的基礎(chǔ)之上加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的事前分析和事中監(jiān)控，充分履行內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)和服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)要確保銀行內(nèi)部的高效運(yùn)作，保證業(yè)務(wù)記錄的準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)符合銀行法規(guī)和內(nèi)部政策與程序的內(nèi)部控制總體要求，提高審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置與業(yè)務(wù)運(yùn)作的有效性，并突出授權(quán)的控制、分類(lèi)的控制、陳述和評(píng)估控制、保護(hù)資產(chǎn)和信息的控制以及業(yè)務(wù)處理的控制等。
�。ㄋ模┨岣邔徲�(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合能力，建立審計(jì)人員的準(zhǔn)入和退出機(jī)制
目前我國(guó)銀行業(yè)普遍存在著內(nèi)部審計(jì)資源缺乏的狀況。為此，我國(guó)銀行業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視加快解決審計(jì)資源缺乏的狀況。首先，各銀行應(yīng)根據(jù)本行業(yè)務(wù)的總體發(fā)展情況和特點(diǎn)，將業(yè)務(wù)水平高、工作能力強(qiáng)、有一定審計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)的人員充實(shí)到審計(jì)部門(mén)中去，同時(shí)要抓好審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是對(duì)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，確保審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不斷提高；其次，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理與控制，建立科學(xué)、有效的激勵(lì)約束機(jī)制，健全審計(jì)責(zé)任制，促使審計(jì)人員增強(qiáng)紀(jì)律觀念，增強(qiáng)職業(yè)道德；另外，還要建立科學(xué)的準(zhǔn)入和退出機(jī)制，明確審計(jì)人員的任職要求，對(duì)不合格的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)或交流。
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