- 相關(guān)推薦
淺析我國保險會計準則的構(gòu)建
保險是保險在當期收取全部或部分保險費，建立保險基金，并承擔賠償或給付保險金責任的一種商業(yè)行為。保險企業(yè)的這種業(yè)務(wù)性質(zhì)既不同于以購買原材料、制造與銷售產(chǎn)品為中心的產(chǎn)品制造業(yè)，也不同于以購貨、銷貨為中心的商品零售業(yè)。保險業(yè)雖屬服務(wù)業(yè)，但與銀行業(yè)也不盡相同，銀行業(yè)務(wù)如存款、放款、匯兌等，均以現(xiàn)金為其必要條件，而保險僅有一紙保險單而已。業(yè)務(wù)性質(zhì)的特殊性決定了其核算的特殊性。從各國的情況看，保險會計準則（制度）不同程度地受到了保險監(jiān)管當局中的，保險會計既受到公認會計準則（GAAP）、又受到保險業(yè)法定會計準則（SAP）的影響，GAAP主要目的在于向一般非特定會計信息使用者提供真實、公允地反映保險公司會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況的信息，要求保險公司財務(wù)信息與其他行業(yè)保持可比性。SAP主要服務(wù)于保險監(jiān)管部門，為保證保單持有人利益而監(jiān)控保險公司償付能力的需要。一、公認會計準則與法定會計準則的主要差異
1.服務(wù)對象和目的差異。公認會計準則適用于一切企業(yè)以及非特定的會計信息使用者，其目的是滿足這些會計信息使用者決策的需要。法定會計準則更注重從的觀點來評價保險公司的財務(wù)狀況，其財務(wù)報告的目標著重于對保險公司償付能力的檢測。
公認會計準則為兼顧不同會計信息使用者各方面的要求，它只能在對資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間取得一個平衡，任何一張報表都不能偏廢。法定會計準則著重于償付能力監(jiān)管。償付能力是企業(yè)財務(wù)狀況的一個方面，法定會計準則服務(wù)的對象與目的決定了它對資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表的側(cè)重。只要保險企業(yè)具有償付能力，保險監(jiān)管部門并不是那么關(guān)心保險企業(yè)當期是否盈利，利潤表在法定會計體系中只能居于從屬地位。
2.風險認識的差異。不同的會計信息使用者對財務(wù)信息的要求和關(guān)心的重點不同，這些要求與關(guān)注點有些是交迭的，有些則是不相容的。為了能夠兼顧這些要求，公認會計準則在對待風險時只能在總體上保持不偏不倚的特性。保險監(jiān)管機構(gòu)運用法定會計準則主要是保證保險公司具有足夠的償付能力，因此為了使保險公司的財務(wù)狀況在進行債務(wù)償付時有一個足額的緩沖，同時也為了使保險監(jiān)管機構(gòu)更好地免除監(jiān)管責任，在不必考慮其他信息使用者的前提下，保險監(jiān)管機構(gòu)在制定法定會計準則時往往會采取一種十分穩(wěn)健的態(tài)度。
由于公認會計準則與法定會計準則對待風險態(tài)度的不同，對于資產(chǎn)、負債、收入與成本等會計要素的確認、計量與披露二者之間往往會有較大的差異。就結(jié)果而論，可以簡要地歸納為以下幾點：法定會計準則下所確認的資產(chǎn)較公認會計準則下所確認的資產(chǎn)小，法定會計準則下所確認的負債較公認會計準則下所確認的負債大，相應(yīng)地，法定會計準則下所確認的所有者權(quán)益較公認會計準則下所確認的所有者權(quán)益小。
3.會計假設(shè)差異。我國《企業(yè)會計準則》第五條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提�！倍ｋU法定會計準則是以“清算假設(shè)”為基礎(chǔ)，即假設(shè)保險公司出于可能的各種原因停止銷售新保單，兌付所有現(xiàn)有保單責任，監(jiān)管機關(guān)要保證保險公司在“清算假設(shè)”的前提下具備足夠的償付能力主要是基于以下兩點考慮：第一，有些資產(chǎn)項目在實際清算時，是不具備償付能力或清算價值的，例如遞延資產(chǎn)、預付費用或清算價值極低的小型辦公設(shè)備、家具等。第二，在公認會計準則的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及其他基本假設(shè)下編制的財務(wù)報表，與真實情況可能會有一定差異。保險公司的資產(chǎn)尤其是大量的金融資產(chǎn)是否真實存在、實際價值是否低于賬面價值常常受到質(zhì)疑。法定會計準則為確保保單持有人權(quán)益未來能夠得到足夠的償付，必須對保險公司資產(chǎn)負債表的予以保守、謹慎地評估。因此，法定會計準則拋開持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，將保險公司暫時視為處于“清算狀態(tài)”而對資產(chǎn)和負債狀況予以評估，由此來判斷保險公司是否具有清償現(xiàn)有負債的能力。
4.會計基礎(chǔ)的差異。會計的計價基礎(chǔ)一般有權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。保險企業(yè)在公認會計準則下應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)。而法定會計準則采用混合會計基礎(chǔ)，即平時采用收付實現(xiàn)制，年末采取權(quán)責發(fā)生制進行決算。其原因如下：其一，保險公司一般以現(xiàn)金為交易工具，且一般要到保險公司收到保費后保險合同才生效，相應(yīng)地保費只有在實際收到時才能予以確認。其二，對保險責任準備金的計提，要運用很深的精算知識，普通的會計人員不可能也不必要掌握，因此，保險公司平時不可能對每張保單進行詳細的、記錄，只有到年末時，通過精算師的計算后才予以記賬。
二、建立保險會計準則的必要性
國外對保險行業(yè)的規(guī)范一般形成了兩套準則，即公認會計準則（GAAP）與法定會計準則（SAP）。而我國對保險行業(yè)的會計規(guī)范從1993年頒布的《保險企業(yè)會計制度》，到1995年頒布并實施的《保險法》以及1999年又頒布了《保險公司會計制度》，但至今仍未出臺一套針對保險行業(yè)的具體會計準則。因此，建立我國保險會計準則已刻不容緩。
1.保險業(yè)在經(jīng)歷保險市場高速時期的過程中，償付能力不足的日益暴露。雖然，我國《保險法》和《保險管理暫行規(guī)定》對保險公司的償付能力作了規(guī)定，但沒有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依。同時以上法規(guī)有些過于陳舊，沒有考慮保險業(yè)隨著我國資本市場的完善與保險市場競爭的加劇，使得其保守與穩(wěn)健程度無法與我國當前保險業(yè)所面臨的經(jīng)營風險相配比。因此制定并實施保險會計準則一方面有助于落實以上法規(guī)并實現(xiàn)跟蹤管理，另一方面有助于彌補兩法規(guī)的不足。
2.隨著我國保險市場的發(fā)展，股份制上市保險公司必將越來越多。上市公司的財務(wù)報表必須根據(jù)公認會計準則編制，這樣有利于不同投資者相互比較。但是保險公司應(yīng)具備不同于一般行業(yè)的償付能力，而有一部分償付能力則是股東權(quán)益，這就存在分配經(jīng)營利潤與保證保險公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險公司利潤不被過度分配以維護償付能力，就有必要制定保險會計準則。
3.順應(yīng)國際保險服務(wù)自由化和一體化的需要。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛涌入，我國國際保險市場逐步接軌，也就客觀上要求我國保險的監(jiān)管水平與做法必須擁有一套完善的、操作性強的保險行業(yè)會計準則與之配合，這才能管好外資保險公司，也才能使我國保險業(yè)穩(wěn)步地與國際接軌。
三、保險運行模式構(gòu)建
1.主輔相成模式。在主輔相成模式下，會計核算日常按公認會計準則運行，只在會計期末按法定會計準則對按公認會計準則核算的結(jié)果做出一些調(diào)整以填制特定的監(jiān)管報表，或附加保險監(jiān)管方面更詳細的特殊會計要求或精算指南等。也就是以公認會計準則為主，以法定會計準則為輔。運行主輔相成模式的國家有美國。
2.合二為一模式。合二為一的模式是按照公認會計準則和法定會計準則的要求制定不同于非保險所采用的會計政策，形成一套特有的會計準則。如日本等國。
3.二者并行模式。即保險監(jiān)管者規(guī)定了一系列不同于公認會計準則的保險法定會計準則，企業(yè)在實際操作與會計運行系統(tǒng)中采取二者并行的方式。如巴西等國。
四、監(jiān)管當局的任務(wù)
1.保險會計準則是專屬于保險業(yè)的會計規(guī)范，因此需體現(xiàn)出保險業(yè)的行業(yè)特征。其基本特征有經(jīng)營對象的無形性，償還金額與對象的不確定性，技術(shù)要求的復雜性以及廣泛的性等。為了使這些特征在保險企業(yè)的會計核算與財務(wù)報告中體現(xiàn)出來，一方面，借鑒先進國家的經(jīng)驗，避免重蹈他們的覆轍；另一方面，我們要立足于本國國情，加強具有特色的會計，以指導具體會計準則的制定。
2.保險會計準則的制定需要精算師的參與才能完成。保險會計核算對象的保費收入、保險成本、責任準備金以及利潤等，都與保險精算密切相關(guān)。尤其是責任準備金，其大小將直接公司的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，而這最具技術(shù)性也最為關(guān)鍵的部分卻受制于精算。因此，建立保險會計準則需重視精算在保險會計中的地位與作用。
3.加強相關(guān)法規(guī)的健全。，我國從的角度對保險會計進行規(guī)范的主要是《保險法》與《保險管理暫行規(guī)定》，且不說他們是否得到有效實施，另外還存在的：其一，沒有很好地反映出保險行業(yè)的特殊性，所持有的保守或穩(wěn)健程度還不夠；其二，缺乏一定的靈活性與彈性，沒有考慮隨著外界環(huán)境的變化對不適應(yīng)的地方做出修正。
保險會計準則作為特殊行業(yè)的準則，其制定既要遵循會計的一般理論和原理，又要考慮保險行業(yè)的特殊性質(zhì)；既要考慮我國保險業(yè)的未來，使之具有前瞻性，又要考慮我國保險業(yè)的現(xiàn)狀，使之具有可操作性；既要考慮保險國際化自由化的趨勢，又要考慮對民族保險業(yè)的保護。因此，其制定堪稱一項復雜的系統(tǒng)工程，需有關(guān)各方的共同參與和支持。
【淺析我國保險會計準則的構(gòu)建】相關(guān)文章：
淺析我國夫妻財產(chǎn)制度04-14
我國勞動爭議仲裁時效淺析06-04
淺析我國網(wǎng)絡(luò)營銷發(fā)展策略06-03
談我國構(gòu)建公益訴訟的必要性05-31
淺析企業(yè)文化的構(gòu)建論文（通用12篇）06-23
淺析我國企業(yè)成本管理論文05-24