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基于契約理論的商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究
摘要：隨著金融市場一體化進程的進一步加深，由于商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善而形成的經(jīng)營風(fēng)險正對我國的金融市場造成越來越強烈的沖擊。如何建立和維持有效的風(fēng)險管理、控制和稽查措施，設(shè)計和實施有效的內(nèi)部控制體系，是我國商業(yè)銀行面臨的重大挑戰(zhàn)，也是商業(yè)銀行實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的經(jīng)營目標必不可少的條件。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；契約理論
商業(yè)銀行內(nèi)部控制歷來是商業(yè)銀行正常運轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)，它具有內(nèi)生性的整合作用,能夠有效地協(xié)調(diào)相關(guān)主體的利益。內(nèi)部控制的理論和實務(wù)是不斷發(fā)展的，而隱含深處的本原才是其發(fā)展的最終動力。國內(nèi)外已有不少學(xué)者從制度經(jīng)濟學(xué)角度研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制，但絕大多數(shù)從產(chǎn)權(quán)角度出發(fā)，將內(nèi)部控制置于產(chǎn)權(quán)理論之中進行思考和探討。本文擬從契約的視角，運用新制度經(jīng)濟學(xué)中的契約理論對商業(yè)銀行內(nèi)部控制進行重構(gòu)，確立商業(yè)銀行內(nèi)部控制的契約本質(zhì)和經(jīng)濟學(xué)功能，為制定出切實可供執(zhí)行的內(nèi)部控制制度提出自己的見解。
一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的契約理論分析
商業(yè)銀行首先具有一般企業(yè)的特征即本質(zhì)屬性是一組契約（科斯1937），同時，它又是特殊的企業(yè)有其自身的特點：商業(yè)銀行的特殊之處在于它經(jīng)營的對象是貨幣資金，貨幣是財產(chǎn)的典型代表，有推動產(chǎn)權(quán)交易的發(fā)展和財產(chǎn)的積累的功能。金融活動實質(zhì)上是盈余單位所擁有的“現(xiàn)有財產(chǎn)”同赤字單位所擁有的“將來財產(chǎn)”之間的交換，是財產(chǎn)的跨時交易活動（產(chǎn)權(quán)），也是財產(chǎn)的盈余單位與赤字單位關(guān)于產(chǎn)權(quán)的一種契約安排，它不同于瞬時的交易而涉及到時間因素和不確定的將來，因此，存在極大的風(fēng)險。這時，如果每個有財產(chǎn)盈余或赤字的單位都去從事金融活動將會面臨極大的交易成本，于是作為降低交易成本及風(fēng)險的金融企業(yè)應(yīng)運而生。金融企業(yè)實質(zhì)上是通過簽訂契約進行產(chǎn)權(quán)交易，以一次性的契約安排代替市場上的一系列契約，從而大大減少獨立從事金融交易活動的市場主體及交易契約的數(shù)量，擴大金融交易的規(guī)模，降低了交易成本。而商業(yè)銀行正是上面所說的金融企業(yè)中的一種，它具有金融企業(yè)的所有性質(zhì)，也是從事金融交易活動的一組契約。
商業(yè)銀行應(yīng)該具備契約的全部特征，如不完全性、簽約主體地位的平等性等等。商業(yè)銀行是不同要素投入主體之間組合的一組契約,理性的要素投入主體參與到銀行契約的最終目的是從銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展中實現(xiàn)要素價值的增值而獲得應(yīng)有的收益。這組契約使銀行內(nèi)部發(fā)生的交易成本大大低于市場上金融交易的成本，但考慮到客觀世界的復(fù)雜性、人們認知能力的有限性以及人們在交易過程中為了實現(xiàn)自己利益最大化會不惜損人利己產(chǎn)生的機會主義行為傾向（[美]威廉姆森），這組契約通常是不完全的，也就是說，在簽訂契約時很可能存在事先無法預(yù)計的紕漏。另一方面，商業(yè)銀行主要在兩方面創(chuàng)造價值：提供金融產(chǎn)品和服務(wù)以收取手續(xù)費；經(jīng)營風(fēng)險并獲得風(fēng)險收益。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)核心是風(fēng)險管理，如何降低銀行經(jīng)營過程中各種風(fēng)險的發(fā)生率是其主要任務(wù)。因此，在契約履行過程中就需要有一種制衡機制存在起到事中控制和事后治理的作用把風(fēng)險降至最低，否則商業(yè)銀行契約的存在很有可能不會降低交易成本，反而使成本大大增加，在銀行內(nèi)部存在的這種制衡機制就是內(nèi)部控制，所謂的事中控制和事后治理是指內(nèi)部控制不僅要起到監(jiān)督各利益主體的行為使其按照契約中的事先約定行事并通過嚴格的獎懲機制對其進行約束，而且契約中未規(guī)定的事項發(fā)生時，它能發(fā)揮有效作用激勵當事人積極克服機會主義心理，盡快回到與組織目標一致的軌道上來。商業(yè)銀行作為企業(yè)的一種，他的內(nèi)部控制本質(zhì)也應(yīng)是一組契約，只不過商業(yè)銀行內(nèi)部控制較普通，企業(yè)要更加注重對風(fēng)險的管理和控制，努力識別各種類型的風(fēng)險，并形成有效的風(fēng)險管理體系降低風(fēng)險的發(fā)生。因此本文把商業(yè)銀行內(nèi)部控制的本質(zhì)界定為：是由商業(yè)銀行內(nèi)部全體成員共同締結(jié)的旨在協(xié)調(diào)各控制主體之間利益關(guān)系和降低內(nèi)部金融交易成本、防范金融風(fēng)險的一組契約。
商業(yè)銀行內(nèi)部控制在商業(yè)銀行經(jīng)營過程中發(fā)揮著降低金融交易成本、降低代理成本和彌補契約不完全性的作用。 具體表現(xiàn)在：首先，在商業(yè)銀行內(nèi)部，金融交易的每一過程都存在交易成本，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的存在恰好可以對銀行的各種形式的交易進行監(jiān)督和控制，保證商業(yè)銀行的經(jīng)營活動朝原有目標順利進行的同時，減少不必要的損失使交易成本降到最低水平。其次，商業(yè)銀行作為一類企業(yè)本身存在著委托——代理關(guān)系委托人用提供報酬等激勵方式吸引代理人使其盡最大努力工作，從而使委托人效用目標達到最大化。然而，現(xiàn)實中由于信息不對稱，委托代理關(guān)系契約的不完全性,人的有限理性和機會主義行為傾向,導(dǎo)致代理人會為了自身的利益而侵害委托人的利益，即產(chǎn)生道德風(fēng)險。商業(yè)銀行選擇委托代理關(guān)系也是要支付成本的，由于商業(yè)銀行分支機構(gòu)眾多，代理層級和代理范圍較一般企業(yè)多,導(dǎo)致代理成本上升。在商業(yè)銀行內(nèi)部建立行之有效的內(nèi)部控制體系，能夠監(jiān)督控制代理人的行為使其嚴格按照制度行事，如有違反制度的情況則會受到應(yīng)有的懲罰。第三，彌補契約的不完全性。商業(yè)銀行的高風(fēng)險性是其最顯著的特點，且風(fēng)險種類繁多其中信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、市場風(fēng)險對其影響最大。商業(yè)銀行在追求盈利目標的過程中保持安全穩(wěn)健運行，很大一部分是對風(fēng)險控制的要求。因為商業(yè)銀行的契約是不完全的，所以，不可能在風(fēng)險發(fā)生之前在契約中詳細列舉出每一種可能發(fā)生的風(fēng)險及應(yīng)對措施，這就需要內(nèi)部控制完成這樣一項任務(wù)來彌補這種不完全性：對潛在風(fēng)險進行識別、控制使其產(chǎn)生的危害降至最低。此外，在商業(yè)銀行的各種交易關(guān)系中包含著復(fù)雜的利益主體，他們在各種契約中的地位都是平等的，其利益都應(yīng)得到維護。同樣，不可能存在一種極其完善的契約能全面照顧到每一方面的利益，這時內(nèi)部控制的作用又能發(fā)揮了，它能夠起到一種“激勵”作用，克服契約執(zhí)行中交易主體的機會主義行為傾向，在努力實現(xiàn)所有主體的目標的同時更好的維護了商業(yè)銀行自身的利益。 二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議
基于上文對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的契約屬性所做的分析，筆者對我國商業(yè)銀行有效內(nèi)部控制體系的構(gòu)建從契約的角度提出幾點看法：
1.應(yīng)培育良好的內(nèi)部控制文化。內(nèi)控文化是內(nèi)控制度有效執(zhí)行的基礎(chǔ)，制度固然是很好的管理手段，但卻不是最有效的。既然商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一組契約，那么就應(yīng)該符合契約的特征，我們知道，在每份契約簽訂之前都必須得到利益相關(guān)主體的認同，只要一方不同意契約就有可能不成立。同理，內(nèi)部控制制度要想在銀行內(nèi)部有效運行，也需要銀行內(nèi)部各利益主體的認同。如果沒有良好的內(nèi)控文化來引領(lǐng)員工認同，那么強制執(zhí)行帶來的后果必定是這一“契約”的失效。由于個人的道德風(fēng)險很容易轉(zhuǎn)變成銀行的經(jīng)營風(fēng)險，因此，在建立健全內(nèi)控制度之初有必要在員工內(nèi)部達成一種共同認知，樹立正確的價值觀、職業(yè)道德和責(zé)任感，為內(nèi)控制度的執(zhí)行打下堅實基礎(chǔ)。
2.構(gòu)建人性化的人力資源管理體系。對于商業(yè)銀行內(nèi)部控制這組契約，人力資源可既是客體又是主體，因為這組契約也具有不完全的特征，所以，迫切需要事后對其進行治理，也就是說，在銀行內(nèi)部要建立一種激勵約束機制以此來克服員工的機會主義傾向、激發(fā)員工的工作熱情。這樣，員工在自身利益與銀行利益發(fā)生沖突時，可能會考慮到這種“人性化”以至打消為獲取私利損害銀行利益的念頭。因此，制定合理并富有人性化的人力資源管理體系是解決內(nèi)部控制主體問題，構(gòu)建全面而高效的內(nèi)部控制體系的前提。
3.各利益相關(guān)主體共同參與內(nèi)部控制制度建設(shè)。在商業(yè)銀行內(nèi)控管理體系中，內(nèi)部控制涉及銀行多個層面和各項業(yè)務(wù)，可以說每一項作業(yè)和每一個員工都是控制的對象，加上銀行的分支機構(gòu)龐大，這使得內(nèi)部控制的難度加大。最好的選擇便是讓所有員工都參與“以其自身為控制對象”的內(nèi)控契約的制定和實施。一般來講，契約的制定者更傾向于遵守自己所制定的契約，所以，當員工參與內(nèi)部控制制度的制定之后，他們便會相對自覺自律維護契約的履行。另外，通過員工參與管理，一方面可以增強員工的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制意識，了解自己在內(nèi)控管理中的角色要求。另一方面，可以對銀行業(yè)務(wù)層面的各類風(fēng)險進行更透徹的分析和評估，并進一步對內(nèi)部控制政策和程序的完善性實施有效評價。
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